【正文】 [例 613] 公司持有 B公司股票 80000股。支付交易費(fèi)用 2 500元。 [例 610] 2022年 1月 20日，公司將乙公司債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入 508 000元。見(jiàn)表 62。 同交易性金融資產(chǎn)中的債券投資 不同于交易性金融資產(chǎn)初始投資成本的確認(rèn) （二）賬戶設(shè)置 持有至到期投資 成本 取得投資的面值 處置投資時(shí)的 成本轉(zhuǎn)出 銀行存款 持有至到期投資 利息調(diào)整 支付價(jià)款高于面值 利息調(diào)整（在 部分及相關(guān)費(fèi)用 持有期內(nèi)逐年 （溢價(jià)購(gòu)入） 攤銷） 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 明細(xì)科目 :成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收股利 (或利息 ) 支付價(jià)款中 實(shí)際收回的 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利 (或利息 ) (或利息 ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方 ◆ 利息調(diào)整：溢價(jià)取得投資時(shí)，超過(guò)面值部分的支出（相當(dāng)于提前發(fā)生了損失）在該投資持有期間沖減 “ 利息調(diào)整 ”數(shù)，并減少各期投資收益的做法。 債券處置損益 =159 000152 0004 500=2 500（元） 借：銀行存款 159 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 — 成本 150 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 — 公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 貸：應(yīng)收利息 4 500 貸：投資收益 2 500 [例 66(2)]公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理 ：公司原來(lái)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為 2 000元。 期 末 應(yīng)調(diào)增 期 末 應(yīng)調(diào)減 交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 例 62 252 000 例 65 16 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值下跌損失 公允價(jià)值升值收益 交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 例 61 150 000 例 65 2 000 賬戶性質(zhì) :費(fèi)用（損益）類 ,既核算公允價(jià)值升值收益，也核算其跌值損失 (具有雙重性質(zhì) ) [例 65(1)]會(huì)計(jì)期末，甲公司債券升值 2 000元。股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股 0． 20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利擬于同年 4月 20日發(fā)放。 金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)與交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的 金 融 資 產(chǎn) 持有至到 期 投 資 貸 款 和 應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售 金融資產(chǎn) 直接指定以公允價(jià)值計(jì)量部分 (不準(zhǔn)備 近期出售 ) 交易性金融資產(chǎn) (準(zhǔn)備在近期出售 ) ◆ 公允價(jià)值 ：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額，也是不斷變化的價(jià)值 (不同于實(shí)際成本 )。 購(gòu)買股票和債券等 資本市場(chǎng) 投資盈利 其他企業(yè) 政府 國(guó)債等 二、投資的組成內(nèi)容 投 資 交 易 性 金融資產(chǎn) 貸款及應(yīng)收 款 項(xiàng) 可供出售 金融資產(chǎn) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等 銀行存款、各種應(yīng)收款項(xiàng)和購(gòu)入的貸款等 初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的國(guó)債等 企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益性投資 B D A 持有至到期 投 資 到期日和回收金額都固定的國(guó)債等 E C 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的核算 一、交易性金融資產(chǎn)的含義 ● 金融資產(chǎn)： 由金融工具 (應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款、購(gòu)入股票等 )所形成的企業(yè)的資產(chǎn)。 （二）交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 交易性金融資產(chǎn) 取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價(jià)值 公允價(jià)值 銀行存款 投資收益 支付的相關(guān) 實(shí)現(xiàn)的投資 費(fèi)用 收益 應(yīng)收股利 (或利息 ) 支付價(jià)款中 實(shí)際收回的 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利 (或利息 ) (或利息 ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 明細(xì)科目 :成本、公允價(jià)值變動(dòng)等 賬戶性質(zhì) :收入類 ,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質(zhì) ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方 [例 61]華聯(lián)公司按面值購(gòu)入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的面值 150 000元的債券 ,作為交易性金融資產(chǎn) ,并支付交易費(fèi)用 500元。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定 : ① 交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映 。 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ◆ 公允價(jià)值下跌損失 ◆ 公允價(jià)值升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 即將原來(lái)記入 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 賬戶的升值收益或價(jià)值下跌損失最終確認(rèn)為投資損益。如企業(yè)購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等。 借：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 成本 500 000 借：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 利息調(diào)整 28 000 貸：銀行存款 528 000 ※ 記入 “ 成本 ” 明細(xì)賬戶的數(shù)額為債券面值 ※ 記入 “ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)賬戶的數(shù)額為支付的全部款項(xiàng)與面值之差 三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn) （一）利息收入的確認(rèn) ◆ 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)實(shí)際利息收入，計(jì)入投資收益。 例 69,經(jīng)測(cè)算實(shí)際利率為%(低于賬面利率 6%)。 二、可供出售金融資產(chǎn)取得成本的確認(rèn) ◆ 一般情況： 應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 2022年 4月 15日， B公司宣告每股分派現(xiàn)金股利 ，暫未收到。 借：資本公積 — 其他資本公積 29 500 貸：投資收益 29 500 第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容 （一）含義 ◆ 企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。 ◆ 初始投資成本與支付的現(xiàn)金及轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（ 見(jiàn)賬戶設(shè)置 ） （ 3）賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 成 本 初始投資成本 處置時(shí)的 支付的現(xiàn)金等 成本等 (合并對(duì)價(jià) ) 占被投資方權(quán) 益數(shù)額與合并 對(duì)價(jià)的差額 銀行存款 原材料 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值 合并方所占權(quán)益比例 － 合并對(duì)價(jià) 投出的為原材料等存貨 固定 (無(wú)形 )資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 投資收益 投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資 所占權(quán)益高于對(duì)價(jià) 投出的為設(shè)備等固定資產(chǎn) 所占權(quán)益低于對(duì)價(jià) 所占權(quán)益高于對(duì)價(jià) 投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資所占權(quán)益低于對(duì)價(jià) （ 4）核算舉例 [例 616]華聯(lián)購(gòu)并非同一控制的 D公司。 具體有 成本法 和 權(quán)益法 兩種處理方法。該股份占 D公司普通股股份的 25%，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。 ● 確認(rèn)投資損失 :600 25% =150（萬(wàn)元） 借：投資收益 1 500 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 1 500 000 ● 應(yīng)收現(xiàn)金股利 :2080 =208（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收股利 2 080 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 2 080 000 [例 620(5)] 2022年度 D公司繼續(xù)虧損 500萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。該投資賬面價(jià)值 3650萬(wàn)元 :成本 2200萬(wàn)元，損益調(diào)整 1200萬(wàn)元 (借方 ) ，其他權(quán)益變動(dòng) 250萬(wàn)元 (借方 ) 。 資本公積 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng) 占被投資 占被投資 方其他權(quán) 方其他損 益數(shù)額 失數(shù)額 被投資方其他權(quán)益收益(或損失 )公允價(jià)值 合并方所占權(quán)益比例 [例 621]華聯(lián)公司持有 D公司 25%的股份，采用權(quán)益法核算。 初始投資成本 :1600 +12=2412（萬(wàn)元）