【正文】 目進(jìn)行歸類(lèi)和界定 ， 以便針對(duì)不同的稅目確定差別稅率 。 ? 其主要特點(diǎn) ， 是稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng) 。 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 舉例說(shuō)明全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的運(yùn)用 例：某人應(yīng)納稅所得額為 5000元 ， 分別按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額 。 ? 起征點(diǎn)和免征額都是對(duì)納稅人的一種優(yōu)惠，但前者優(yōu)惠的是個(gè)別納稅人，后者則惠及所有納稅人。 納稅人和負(fù)稅人一致。 ?從價(jià)稅：亦稱(chēng)從價(jià)計(jì)征。 ? 價(jià)內(nèi)稅的負(fù)擔(dān)較為隱蔽 ， 價(jià)外稅的負(fù)擔(dān)較為明顯 。 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 （二） 不同時(shí)期，不同國(guó)家政府征稅原則不同 例如： 亞當(dāng) ? 橫向公平：納稅能力相同的人同等納稅。 也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能 。 能力原則 ， 是指征收以各社會(huì)成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn) ， 而不考慮各自對(duì)公共物品的享用程度 。 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 ? 逃稅 ：個(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù) 。 例如納稅人通過(guò)壓低購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給原材料的生產(chǎn)者。 在其他條件不變時(shí) ， 就供給和需求的相對(duì)彈性來(lái)說(shuō) ， 哪方彈性小 ，稅負(fù)就向哪方轉(zhuǎn)嫁 ， 供給彈性等于需求彈性時(shí) ， 稅負(fù)由買(mǎi)賣(mài)雙方平均負(fù)擔(dān) 。在名列前 10位的卷煙生產(chǎn)大國(guó)中， 中國(guó)的卷煙銷(xiāo)售稅收率為 55%， 英國(guó)為 80%，巴西為 74%，荷蘭為 72%，德國(guó)為 70%，土耳其為 66%，日本為 61%，印度尼西亞為 46%，美國(guó)為 29%，俄羅斯為 20%。 各國(guó)政府為了減輕居民身體健康的受損程度 ， 紛紛對(duì)卷煙采取 “ 寓禁于征 ” 的高稅政策 ， 企圖通過(guò)加大企業(yè)和消費(fèi)者的費(fèi)用支出來(lái)控制卷煙消費(fèi)量 ， 從而達(dá)到維護(hù)消費(fèi)者身體健康的社會(huì)性目標(biāo) 。 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 ，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。 吸煙除了損害吸煙者的身體健康之外 ， 還不可避免地向周?chē)h(huán)境排放煙霧和煙灰 ， 不僅污染了空氣 ， 而且危害了不吸煙者的身體健康 ，同時(shí)沒(méi)有熄滅的煙支還不時(shí)地引發(fā)意外火災(zāi) 。在大多數(shù)國(guó)家，其市場(chǎng)價(jià)格的一半以上都直接或間接地轉(zhuǎn)化成了稅收。納稅百?gòu)?qiáng)企業(yè)去年共繳稅約人民幣（下同） 1800億元，其中 35家卷煙廠所繳付的稅金，總共是 750億元，單是獲得季軍的玉溪紅塔煙草集團(tuán)，就交了近 100億元的稅。即將稅款通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)格轉(zhuǎn)移一部分，又通過(guò)壓低進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)移一部分。 ? 造成稅收的減少或損失 。 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 ? 一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述 ? 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 ? 三、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿概述 （一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的含義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 ? 就某一具體的稅收政策來(lái)說(shuō)，往往不是以效率為主導(dǎo)，就是以公平為核心。 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 （二）效率原則 征稅必須考慮效率的要求 。 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 二、公平原則和效率原則 （一）公平原則 ： 稅收應(yīng)當(dāng)是公平的。 而增值稅在零售以前各環(huán)節(jié)采取價(jià)外稅 ， 在零售環(huán)節(jié)采取價(jià)內(nèi)稅 。 ?從價(jià)稅的稅額隨課稅對(duì)象的價(jià)格變化發(fā)生同向變化，收入彈性大，能適應(yīng)價(jià)格引導(dǎo)資源配置的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的要求，便于貫徹稅收政策和增加稅收收入，因而被多數(shù)稅種所采用。 ? 間接稅：納稅人能夠?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種。指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。 （ 1） 按全額累進(jìn)稅率計(jì)算 ， 應(yīng)納稅額為： 5000 15%＝ 750（ 元 ） ； （ 2）按超額累進(jìn)稅率計(jì)算，則應(yīng)納稅額為： 500 5%＋（ 2021500） 10%+（ 50002021） 15%＝ 625（元） 級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得額 稅率（ %） 1 不超過(guò) 500元的部分 5 2 500—— 2021元的部分 10 3 2021—— 5000元的部分 15 4 5000—— 20210元的部分 20 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較 ? 在所得額相同的條件下 ， 使用全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅負(fù)重 ， 使用超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅負(fù)輕 。 《 財(cái)政學(xué) 》 (第六版） 陳共 主編 定額稅率（固定稅額） ? 定額稅率： 根據(jù)課稅對(duì)象 計(jì)量單位 直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，而不規(guī)定征收比例。 ? 基本上可以分為兩種： ? 一是計(jì)稅金額（ 采用 從價(jià)計(jì)征方法 時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)） ? 應(yīng)納稅額 =計(jì)