【正文】 ? （ 2） 否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； ? （ 3）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 6 思考 ? 下列可能不屬于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的有（ ） A．標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn) B．無(wú)保留意見(jiàn) C．無(wú)保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 D．保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 7 第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 ?一、標(biāo)題 : 審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。 11 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（ 2） （ 1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露； （ 2）不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1521號(hào) —— 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 》 第十三條第一款規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或采取其他措施。 ABC公司稱 20 4年 XYZ公司取得利潤(rùn) 萬(wàn)元， ABC公司按投資比例增加投資收益 萬(wàn)元。 ? 典型的審計(jì)范圍受到限制的情況有 ：（ 1）未能對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤；（ 2）未能對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；（ 3）未能取得被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表；（ 4）內(nèi)部控制極度混亂，會(huì)計(jì)記錄缺乏系統(tǒng)性與完整性等。 出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ? （二）審計(jì)報(bào)告的特殊考慮 ? 1．引言段：指明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)編制基礎(chǔ)作出的說(shuō)明 ? 2．審計(jì)意見(jiàn)段：說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)編制 ? 3．財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)題或附注：是否清楚表明，該財(cái)務(wù)報(bào)表并非按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。 ? 。 ? 4. 提及對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見(jiàn)類型。是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。 這類事項(xiàng)雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額 ， 但可能影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表正確理解 ， 需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中 作適當(dāng)披露 。 經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。請(qǐng)注意，期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)的區(qū)別在于這一事項(xiàng)是否有結(jié)果。 ? 對(duì)于第二時(shí)段期后事項(xiàng) ， CPA無(wú)需實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢 ， 但管理層有責(zé)任告知 CPA可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí) 。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。 ①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出； ②如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。 新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 ，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。 54 各時(shí)段期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和處理 時(shí)段 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的責(zé)任 采取的措施及處理 第一時(shí)段 資產(chǎn)負(fù)債表日 —— 審計(jì)報(bào)告日 主動(dòng)識(shí)別責(zé)任并建議修改報(bào)表 如果沒(méi)有得到恰當(dāng)?shù)奶幚沓鼍弑Ａ粢庖?jiàn)或否定意見(jiàn) 第二時(shí)段 審計(jì)報(bào)告日 —— 財(cái)務(wù)報(bào)表公布日 被動(dòng)識(shí)別責(zé)任并建議修改報(bào)表 若同意修改，對(duì)修改后的報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并更改報(bào)告日期 若拒絕修改，但報(bào)告尚未提交，則出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 若拒絕修改，且報(bào)告已提交：（ 1）阻止報(bào)出（ 2）仍然報(bào)出，采取措施防止報(bào)表使用人信賴報(bào)告 第三時(shí)段 財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后 沒(méi)有義務(wù)識(shí)別并建議修改報(bào)表 若修改了報(bào)表并重新公布，重新出審計(jì)報(bào)告 +強(qiáng)調(diào)段，并更改報(bào)告日期 若拒絕修改報(bào)表，采取措施防止報(bào)表使用人信賴報(bào)告 若臨近公布下期報(bào)表時(shí)，仍應(yīng)提請(qǐng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表（上市公司） 55 【 例題 】 ? B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為 20 9年 3月 15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為 20 9年 3月 20日。 59 舉例：含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件 ? 《 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 1號(hào)―― 招股說(shuō)明書(shū)（ 2021年修訂） 》 明確規(guī)定招股說(shuō)明書(shū)摘要必須記載以下必要事項(xiàng)：（ 1）發(fā)行人聲明；（ 2）重大事項(xiàng)提示；（ 3）本次發(fā)行概況；（ 4）發(fā)行人基本情況；（ 5）募集資金運(yùn)用；（ 6）風(fēng)險(xiǎn)因素和其他重要事項(xiàng)；（ 7）本次發(fā)行各方當(dāng)事人情況和發(fā)行時(shí)間安排；（ 8）備查文件。 61 ? 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)其他信息的考慮，這是因?yàn)椋? （ 1）發(fā)現(xiàn)其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致可能為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供新的線索，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序； （ 2）由于其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。 。 66 第七節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào) （ 2） （二）注意到其他信息可能含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。進(jìn)一步措施包括向治理層書(shū)面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見(jiàn)。 ? 69 ? （ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) ①如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。 （三）確定其他信息存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施 ； ，應(yīng)向治理層書(shū)面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注； 。 （ 1）在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致。 62 第七節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 重大不一致 （ 1） ? （一）重大不一致的含義 ? 重大不一致 : 是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。換言之，招股說(shuō)明書(shū)就是一種含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件。 ，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見(jiàn)。 49 第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)（ 1） ?（ 一 ） 沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng) ?需要 CPA在知悉后采取行動(dòng)的第三時(shí)段期后事項(xiàng)是有嚴(yán)格限制的： （ 1） 這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)； （ 2） 該事實(shí)如果被 CPA在審計(jì)報(bào)告日前獲知 ， 可能影響審計(jì)報(bào)告 。 47 第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) 審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前發(fā)現(xiàn)的事實(shí) (1) ? （一）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng) 在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢 。 （ 沒(méi)有義務(wù)識(shí)別 ） 43 ? 上圖中，資產(chǎn)負(fù)債表日是指財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的最近期間的截止日期；財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日是指被審計(jì)單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期；財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。 ? 那么，為什么第一類期后事項(xiàng)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表而第二類期后事項(xiàng)只需在報(bào)表附注中披露呢？我們?nèi)砸陨侠齺?lái)講解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)該廠 2021年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其凈資產(chǎn)共 500萬(wàn)元。 、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮： （ 1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成； （ 2）應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整； （ 3）管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，簡(jiǎn)