【正文】 應(yīng)享有 D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 : 9000 25% =2250（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 成本 24 120 000 貸：銀行存款 24 120 000 按實(shí)際支出的投資成本入賬，不調(diào)整差額 [例 619(2)]資料同例 619(1)，但假定投資時(shí) D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 10000萬元。 ● 適用范圍： 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制；該投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量等（如例 6— 17）。華聯(lián)公司投出銀行存款 2600萬元，投出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1500萬元，公允價(jià)值為1200萬元，實(shí)際取得對 D公司的控制權(quán)。 以上內(nèi)容結(jié)合 “ 賬戶設(shè)置 ” 理解 ! （ 3）賬戶設(shè)置 長期股權(quán)投資 —— 成 本 初始投資成本 處置時(shí)成 支付的現(xiàn)金等 本 (合并對價(jià) ) 占被投資方權(quán) 益數(shù)額與合并 對價(jià)的差額 銀行存款 無形資產(chǎn) 資本公積 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值 合并方所占權(quán)益比例 － 合并對價(jià) 所占權(quán)益高于對價(jià) 所占權(quán)益低于對價(jià) 盈余公積 資本公積不足時(shí)沖減盈余公積等留存收益 資產(chǎn)類賬戶 （ 4）核算舉例 [例 615]華聯(lián)公司與同一母公司所控制的 B公司合并。 ● 企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)沒有以上目的。 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000 （二）公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn) ◆ 在會(huì)計(jì)期末，將可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入 ” 資本公積 ” 中的“ 其他資本公積 ” （ 所有者權(quán)益 ）。 三、可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 （一）賬戶設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn) 取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價(jià)值等 公允價(jià)值等 銀行存款 應(yīng)收利息 (或股利 ) 支付價(jià)款中 實(shí)際收回的 包含的利息 利息 (或現(xiàn)(或現(xiàn)金股利 ) 金股利 ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 明細(xì)科目 :成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 \公允價(jià)值變動(dòng)等 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方 （二）核算舉例 （二）核算舉例 [例 611(1)]公司按每股 B公司每股面值 1元的股票 80000股 ,作為可供出售金融資產(chǎn)。 (數(shù)據(jù)見表 62) 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 922 貸：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 利息調(diào)整 5 078 應(yīng)計(jì)利息 實(shí)收利息 攤銷溢價(jià) 以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄可依次類推，略。 攤余成本即以投資的全部價(jià)款為基數(shù)而確定的各期期初成本扣減其溢價(jià)攤銷后的余額。 ◆ 特殊情況： 如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 (應(yīng)收利息 ) 。當(dāng)日該債券賬面價(jià)值 152 000元（成本 150 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 2 000元；已計(jì)入應(yīng)收利息 4 500元。 (1)高于 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面余額 交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 例 62 252 000 交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 例 61 150 000 期末公允價(jià)值： 152 000 期末公允價(jià)值： 236 000 升值（收益）： 2 000 跌值（損失）： 16 000 (2)低于 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面余額 對以上兩種情況，在會(huì)計(jì)期末時(shí)應(yīng)分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理（調(diào)增或調(diào)減 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面余額）。另支付交易費(fèi) 1 000元。 包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。 ◆ 交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)以近期內(nèi)出售（交易）為目的而持有的金融資產(chǎn)，持有該資產(chǎn)的主要目的是為了從其價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利。 借：交易性金融資產(chǎn) ─甲公司債券 ─成本 150 000 借：投資收益 500 貸：銀行存款 150500 ★ 債券也可能溢價(jià)購買或折價(jià)購買 ★ 當(dāng)日發(fā)行意味著不存在現(xiàn)金股利 [例 62(1)]公司于 3月 25日按每股 (面值 1元 )購入 30000股股票 ,作為交易性金融資產(chǎn)。② 其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）交易性金融資產(chǎn)處置損益的賬務(wù)處理 [例 66(1)]處置損益的處理 ：公司將甲公司債券出售，實(shí)收款 159 000元。 ★ 不同于到期日不固定、回收金額也不固定的交易性金融資產(chǎn)！ 二、 持有至到期投資取得的賬務(wù)處理 （一）初始投資成本的確認(rèn) ◆ 一般情況： 應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額(持有至到期投資 )。 ● 攤余成本： 攤：是指持有至到期投資的溢價(jià)在該投資持有期間的分?jǐn)偂? （二）持有至到期投資利息收入的賬務(wù)處理 [例 69(1)]2022年年末 ,確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。 ◆ 特殊情況： 如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 (或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 )，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息，或應(yīng)收股利） 。 應(yīng)收現(xiàn)金股利 = 80000=20 000（元） 借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 [例 612(2)]同年 5月 15日收到 B公司發(fā)放的股利，存入銀行。 權(quán)益性投資 ：企業(yè)為對被投資方實(shí)施控制，或?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響所進(jìn)行的投資。 ◆ 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等）計(jì)入當(dāng)期損益。協(xié)議約定華聯(lián)公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對價(jià)，取得D公司 70%的股權(quán)。 （二）長期股權(quán)投資的成本法 ◆ 含義： 成本法是指長期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對 “ 長期股權(quán)投資 ” 賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種處理方法。 假定投資時(shí)， D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 9000萬元。 ● 確認(rèn)投資損失 :500 25% =125（萬元） 借：投資收益 1 250 000 貸：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 1 250 000 3．被投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整 “ 長期股權(quán)投資 ”的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 。賬面資料如下 : 長期股權(quán)投資 —— 成 本 余額 :2 2022 000 處置結(jié)清 長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 余額 :1 2022 000 處置結(jié)清 長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng) 余額 : 2 500 000 處置結(jié)清 應(yīng)收股利 —— B公司 余額 : 3 000 000 處置結(jié)清 處置長期股權(quán)投資時(shí) ,這些賬戶余額也應(yīng)予以結(jié)清 ● 股票處置損益： 45003650300=550（萬元） ◆ 確認(rèn)收益，并結(jié)清有關(guān)賬戶： 借：銀行存款 45 000 000 貸：長期股權(quán)投資 — B公司股票 — 成本 22 000 000 貸：長期股權(quán)投資 — B公司股票 — 損益調(diào)整 12 000 000 貸：長期股權(quán)投資 — B公司股票 — 其他權(quán)益變動(dòng) 2 500 000 貸：應(yīng)收股利 3 000 000 貸：投資收益 5 500 000 賬戶余額的結(jié)清 ◆ 將原計(jì)入 “ 資本公積 ” 金額相關(guān)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益： 借：資本公積 — 其他資本公積 2 500 000 貸：投資收益 2 500 000 資本公積 2 500 000 2 500 000 投資收益 2 500 000