【正文】 資本公積 —— 其他資本公積 減少數(shù) 增加數(shù) 所有者權(quán)益類賬戶 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 取得資產(chǎn)的 公允價值等 公允價值 期末比較 低于賬面余額 高于賬面余額 高于賬面余額金額 低于賬面余額金額 [例 613] 公司持有 B公司股票 80000股。約定華聯(lián)公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對價，投出銀行存款 1200萬元；無形資產(chǎn)賬面價值為 420萬元。 （ 1）賬戶設(shè)置 長期股權(quán)投資 —— 成 本 初始投資成本 撤回投資 支付的現(xiàn)金等 (合并對價 ) 占被投資方權(quán) 益數(shù)額與合并 對價的差額 追加投資 銀行存款 無形資產(chǎn) 資本公積等 投資收益 應(yīng)收股利 分得現(xiàn)金 收到股利 股利 銀行存款 ★ 收到被投資方派發(fā)的股票股利時不做賬務(wù)處理，在備查簿登記即可 （ 2）核算舉例 ① 取得投資，見 例 618（ 1） ② 分得派送股票股利，見 例 618（ 2）、（ 5）、（ 6） ③ 分得現(xiàn)金股利，見 例 618（ 3）、（ 4）、（ 7） （三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ◆ 含義： 權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資方應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動，對 “ 長期股權(quán)投資 ” 賬面價值進行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。 2022年 12月 31日， D公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值 500萬元。 ● 確認(rèn)投資收益 :1000 25% =250（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 2 500 000 貸：投資收益 2 500 000 [例 620(4)] 2022年度 D公司凈虧損 600萬元，用以前年度留存收益彌補虧損后，于 2022年 4月 5日，宣告每股分派現(xiàn)金股利 。 三、長期股權(quán)投資后續(xù)計量的賬務(wù)處理 （一）長期股權(quán)投資后續(xù)計量的基本含義 ◆ 企業(yè)對取得的長期股權(quán)投資在持有期間成本變化、獲取的收益等的確認(rèn)。 被合并方 （ 2）長期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn) ◆ 應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本。（見賬戶設(shè)置） （二）賬務(wù)處理 可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益的賬務(wù)處理應(yīng)注意區(qū)分以下兩種情況： 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 購入資產(chǎn)的 溢價攤銷 溢價 溢價攤銷 投資收益 實現(xiàn)的投資 收益 應(yīng)收利息（股利） 應(yīng)分得利息 實收到利息 (現(xiàn)金股利 ) (現(xiàn)金股利 ) 可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計利息 應(yīng)分得利息 實收利息 銀行存款 —— 分期付息、一次還本 —— 持有期末一次還本付息 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本 取得資產(chǎn)的 收回資產(chǎn)的 公允價值等 公允價值等 [例 612(1)]公司持有 B公司股票80000股。存在溢價時，由于攤銷溢會低于應(yīng)計利息。 借：投資收益 16 000 貸：公允價值變動損益 16 000 投資收益 公允價值變動損益 ◆ 公允價值下跌損失 ◆ 公允價值升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 第三節(jié) 持有至到期投資的核算 一、持有至到期投資的含義 ◆ 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 借：銀行存款 7 500 貸：應(yīng)收股利 7 500 （二）交易性金融資產(chǎn)的期末計量處理 公允價值的變動 ：交易性金融資產(chǎn)在取得時按公允價值入賬 (實際成本 )；但公允價值是變化不定的，會計期末的公允價值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。 ◆ 區(qū)別于企業(yè)進行固定資產(chǎn)購置等內(nèi)部投資行為。 支付價款： 30000＋ 1 000＝ 259 000（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 30000＝ 6 000 （元） 初始投資成本： （ － ） 30000 ＝ 252 000（元） （或： 259 000 － 6 000 － 1 000） 4月可收回，不計入投資成本 現(xiàn)金股利 交易費 借：交易性金融資產(chǎn) ─A公司股票 ─成本 252 000 借：應(yīng)收股利 6 000 借：投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000 ★ 注意應(yīng)收股利的處理 [例 62(2)]華聯(lián)公司于 4月 20日收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：公允價值變動損益 2 000 貸：投資收益 2 000 投資收益 公允價值變動損益 ◆ 公允價值下跌損失 ◆ 公允價值升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 [例 67(1)]處置損益的處理 ：公司將 A公司股票出售，實收款 228 000元。 計息日期 1 應(yīng)計利息 2 實際利率 3 利息收入 4 攤銷溢價 5 攤余成本 6 債 券 持有期間 按票面利率 計算求得 經(jīng) 測 算 求 得 5 2 2－ 4 6－ 5 2022年年初 2022年年末 2022年年末 2022年年末 2022年年末 2022年年末 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 % % % % % 24 922 24 682 24 431 24 168 23 797 5 078 5 318 5 569 5 832 6 203 528 000 522 922 517 604 512 035 506 203 500 000 合 計 150 000 122 000 28 000 各期期初成本扣減其溢價攤銷 后 的 余 額 以投資的全部價款為基數(shù)而確定的攤銷總成 本 應(yīng)攤銷額攤銷完畢，最后余額與面值相等 表 62 （采用的是實際利率法，計算過程略） 利息收入確認(rèn)及溢價攤銷表 ● 應(yīng)計利息與實際利息收入 應(yīng)計利息 ：各會計期末按面值和票面利率計算的企業(yè)應(yīng)得利息。買價中每股包含 。 ◆ 以實際支付的價款或?qū)r確認(rèn)取得長期股權(quán)投資的成本。 合并成本 =2600+1200+20=3820（萬元） 資產(chǎn)減值損失 =150012005=300（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — D公司 — 成本 38 200 000 借：營業(yè)外支出 3 000 000 貸：無形資產(chǎn) 15 000 000 貸：銀行存款 26 200 000 合并損失 （二）其他方式取得的長期股權(quán)投資 ◆ 企業(yè)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等非企業(yè)合并的其他方式取得長期股權(quán)投資。 ③ 核算舉例 [例 620(1)]2022年度，被投資方 D公司實現(xiàn)凈收益 1820萬元，每股分派現(xiàn)金股利 。 長期股權(quán)投資處 置 損 益 長期股權(quán)投資處 置收 入 － ＝ 長期股權(quán)投資賬 面價 值 長期股權(quán)投資應(yīng) 收項 目 － 結(jié)果為正數(shù)時： 收 益 結(jié)果為負(fù)數(shù)時： 損 失 資本公積 轉(zhuǎn)為收益 轉(zhuǎn)為損失 投資收益 （二）核算舉例 [例 622]華聯(lián)公司對持有的 B公司股份采用權(quán)益法核算。投資成本為2412萬元 .按后者入賬 營業(yè)外收入 例 :619(2),所占權(quán)益為2500萬元 。 ◆ 取得權(quán)益與合并對價差額根據(jù)具體情況分別處理。 可供出售金融資產(chǎn) —— 成 本