【正文】 貸：應收股利 20 000 （二）公允價值變動損益的確認 ◆ 在會計期末，將可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入 ” 資本公積 ” 中的“ 其他資本公積 ” （ 所有者權益 ）。 2022年 4月 15日， B公司宣告每股分派現(xiàn)金股利 ，暫未收到。 借：銀行存款 16 000 貸：應收股利 16 000 三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認與賬務處理 （一）損益的確認 ◆ 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。買價中每股包含 。 三、可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務處理 （一）賬戶設置 可供出售金融資產(chǎn) 取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價值等 公允價值等 銀行存款 應收利息 (或股利 ) 支付價款中 實際收回的 包含的利息 利息 (或現(xiàn)(或現(xiàn)金股利 ) 金股利 ) 賬戶性質 :資產(chǎn)類 明細科目 :成本、利息調整、應計利息 \公允價值變動等 賬戶性質 :資產(chǎn)類 ,應收數(shù)記借方 ,收回數(shù)記貸方 （二）核算舉例 （二）核算舉例 [例 611(1)]公司按每股 B公司每股面值 1元的股票 80000股 ,作為可供出售金融資產(chǎn)。 二、可供出售金融資產(chǎn)取得成本的確認 ◆ 一般情況： 應按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。如企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等。債券轉讓日，乙公司債券賬面攤余成本為 506 203元（ 2022年年末數(shù) ，其中，成本為 500 000元，利息調整為 6 203元）。 (數(shù)據(jù)見表 62) 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 24 922 貸：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 利息調整 5 078 應計利息 實收利息 攤銷溢價 以后各年確認利息收入并攤銷溢價的會計分錄可依次類推，略。 例 69,經(jīng)測算實際利率為%(低于賬面利率 6%)。 各年應計利息： 500 000 6%＝ 30 000（元） 實際利息收入 ：不存在溢價時，與應計利息相等。 計息日期 1 應計利息 2 實際利率 3 利息收入 4 攤銷溢價 5 攤余成本 6 債 券 持有期間 按票面利率 計算求得 經(jīng) 測 算 求 得 5 2 2－ 4 6－ 5 2022年年初 2022年年末 2022年年末 2022年年末 2022年年末 2022年年末 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 % % % % % 24 922 24 682 24 431 24 168 23 797 5 078 5 318 5 569 5 832 6 203 528 000 522 922 517 604 512 035 506 203 500 000 合 計 150 000 122 000 28 000 各期期初成本扣減其溢價攤銷 后 的 余 額 以投資的全部價款為基數(shù)而確定的攤銷總成 本 應攤銷額攤銷完畢，最后余額與面值相等 表 62 （采用的是實際利率法，計算過程略） 利息收入確認及溢價攤銷表 ● 應計利息與實際利息收入 應計利息 ：各會計期末按面值和票面利率計算的企業(yè)應得利息。 攤余成本即以投資的全部價款為基數(shù)而確定的各期期初成本扣減其溢價攤銷后的余額。 借：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 成本 500 000 借：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 利息調整 28 000 貸：銀行存款 528 000 ※ 記入 “ 成本 ” 明細賬戶的數(shù)額為債券面值 ※ 記入 “ 利息調整 ” 明細賬戶的數(shù)額為支付的全部款項與面值之差 三、持有至到期投資利息收入的確認 （一）利息收入的確認 ◆ 持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認實際利息收入，計入投資收益。 5＝ 5 600（元） 各年實際投資收益： 30 000－ 5 600＝ 24 400（元） 即各年應實現(xiàn)的投資收益 各年實際投資低于應實現(xiàn)數(shù)是溢價攤銷所致 （三）核算舉例 [例 68] 公司購入乙公司當日發(fā)行的面值 500 000元的債券。 [例 69]某企業(yè)購買乙公司債券的面值為 500 000元，實際付款為 528 000元（超過面值 28 000元），該債券持有期為 5年，票面規(guī)定利率為 6%/年。 ◆ 特殊情況： 如果實際支付的價款中包含已到期但尚未領取的利息，應單獨確認為應收項目 (應收利息 ) 。如企業(yè)購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等。 股票處置損益 =228 000236 000=－ 8 000（元） 借：銀行存款 228 000 借：投資收益 8 000（損失） 借：交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 — 公允價值變動 16 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 — 成本 252 000 [例 67(2)]公允價值變動損益的處理 ：公司原來確認的公允價值變動收益為負 16 000元。 借：公允價值變動損益 2 000 貸：投資收益 2 000 投資收益 公允價值變動損益 ◆ 公允價值下跌損失 ◆ 公允價值升值收益 ● 結轉升值收益 ● 結轉跌值損失 [例 67(1)]處置損益的處理 ：公司將 A公司股票出售，實收款 228 000元。當日該債券賬面價值 152 000元（成本 150 000元，已確認公允價值變動收益 2 000元；已計入應收利息 4 500元。 投資收益 公允價值變動損益 ◆ 公允價值下跌損失 ◆ 公允價值升值收益 ● 結轉升值收益 ● 結轉跌值損失 即將原來記入 “ 公允價值變動損益 ” 賬戶的升值收益或價值下跌損失最終確認為投資損益。 ◆ 企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的主要會計問題是正確確認處置損益。 借：交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 — 公允價值變動 2 000 貸：公允價值變動損益 2 000 [例 65(2)]會計期末， A公司債券跌值 16 000元。 (1)高于 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面余額 交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 例 62 252 000 交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 例 61 150 000 期末公允價值： 152 000 期末公允價值： 236 000 升值（收益）： 2 000 跌值（損失）： 16 000 (2)低于 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面余額 對以上兩種情況，在會計期末時應分別情況進行賬務處理（調增或調減 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面余額）。 根據(jù)有關規(guī)定 : ① 交易性金融資產(chǎn)的價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映 。利息暫未收到 . 應計債券利息 :150 000 6%＝ 4 500（元） 借：應收利息 4 500 貸：投資收益 4 500 [例 64(1)] (續(xù)例 62)8月 25日，華聯(lián)公司所購買股票的 A公司宣告半年度利潤分配方案 ,本公司應分得股利 7 500元 . 應收現(xiàn)金股利： 30000＝ 7 500（元） 借：應收股利 7 500 貸：投資收益 7 500 [例 64(2)] 9月 20日，收到 A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。 支付價款： 30000＋ 1 000＝ 259 000（元） 應收現(xiàn)金股利： 30000＝ 6 000 （元） 初始投資成本： （ － ） 30000 ＝ 252 000（元） （或： 259 000 － 6 000 － 1 000） 4月可收回，不計入投資成本 現(xiàn)金股利 交易費 借：交易性金融資產(chǎn) ─A公司股票 ─成本 25