【正文】 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸： 投資收益 第 5年 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸： 投資收益 （三）期末計(jì)價(jià)：減值測(cè)試 計(jì)提時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以 后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額 內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （四）處置 處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投 資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。 [例 ] 2022年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價(jià)值為 90,交易費(fèi)用為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。 持有至到期投資利息收入的賬務(wù)處理 [例 69(1)]2022年年末 ,確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。存在溢價(jià)時(shí)，由于攤銷溢會(huì)低于應(yīng)計(jì)利息。 借：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 成本 500 000 借：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 利息調(diào)整 28 000 貸：銀行存款 528 000 計(jì)息日期 1 應(yīng)計(jì)利息 2 實(shí)際利率 3 利息收入 4 攤銷溢價(jià) 5 攤余成本 6 債 券 持有期間 按票面利率 計(jì)算求得 經(jīng) 測(cè) 算 求 得 5 2 2－ 4 6－ 5 2022年年初 2022年年末 2022年年末 2022年年末 2022年年末 2022年年末 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 % % % % % 24 922 24 682 24 431 24 168 23 797 5 078 5 318 5 569 5 832 6 203 528 000 522 922 517 604 512 035 506 203 500 000 合 計(jì) 150 000 122 000 28 000 各期期初成本扣減其溢價(jià)攤銷 后 的 余 額 以投資的全部?jī)r(jià)款為基數(shù)而確定的攤銷總成 本 應(yīng)攤銷額攤銷完畢，最后余額與面值相等 （采用的是實(shí)際利率法，計(jì)算過(guò)程見(jiàn) P106頁(yè)） 利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表 ● 應(yīng)計(jì)利息與實(shí)際利息收入 應(yīng)計(jì)利息 ：各會(huì)計(jì)期末按面值和票面利率計(jì)算的企業(yè)應(yīng)得利息。 借：持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息） 借或貸：持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益 [例 68] 公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值 500 000元的債券。 （ 2）收到利息時(shí)：收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，或收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息。 借：應(yīng)收利息 借或貸：持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益 攤余成本： 攤：是指持有至到期投資的溢價(jià)（或折價(jià)）在該投資持有期間的分?jǐn)偂? ? x公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。 ? 200*年 1月 1日， x公司支付價(jià)款 1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司 5年期債券，面值 1250元，票面利率 %，按年支付利息（即每年 59元），本金最后一次支付。 ? 當(dāng)債券是到期一次還本付息時(shí)，是在知道現(xiàn)值、期數(shù)、終值的要件下求利率。即“利滾利”。 期數(shù) (n)：是指計(jì)算現(xiàn)值或終值時(shí)的期間數(shù)。如折舊、租金、利息、保險(xiǎn)金等。 終值 (F)：又稱為本利和，是指一個(gè)或多個(gè)現(xiàn)在或即將發(fā)生的現(xiàn)金流量相當(dāng)于未來(lái)某一時(shí)刻的價(jià)值。 （ 3） 利息調(diào)整（即持有至到期投資） = （ 1） （ 2） 借：應(yīng)收利息 借或貸：持有至到期投資 ———— x債券（利息調(diào)整） 貸：投資收益 ? 注：該分錄是債券分期付息的情況，如果是到期一次還本付息，則計(jì)入 “持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息” 當(dāng)溢價(jià)時(shí)， 在貸方； 當(dāng)折價(jià)時(shí)， 在借方。 實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適 用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資 產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 實(shí)際利率與票面利率差別很小的，也可按票面利率 計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。 借：持有至到期投資 —— x債券（成本） 500 000 —— x債券（利息調(diào)整） 25 000 應(yīng)收利息 3000 貸：銀行存款 528 000 （二）持有期間利息收入的確認(rèn) 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)際利率法 確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 總結(jié)： （ 1）面值作為初始成本； （ 2）支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目； （ 3）支付額與面值、價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放債券利息之差為 利息調(diào)整 . （買價(jià)＋交易費(fèi)用）－應(yīng)收利息－面值＝ 0 平價(jià) ＞ 0 溢價(jià) ＜ 0 折價(jià) 差額：利息調(diào)整 確認(rèn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：持有至到期投資（成本） （面值） 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 借或貸：持有至到期投資（利息調(diào)整） （差額） 貸：銀行存款 ［例］某企業(yè)購(gòu)買乙公司債券的面值為 500 000元，實(shí)際付款為 528 000元（超過(guò)面值 28 000元），該債券持有期為 5年，票面規(guī)定利率為 6%/年。 ◆ 特殊情況： 如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 (應(yīng)收利息 ) 。 ? 投資收益 ：核算實(shí)際取得的利息收入和處置等 的差價(jià)。 期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資 的攤余成本 。 ★ 不同于到期日不固定、回收金額也不固定的交易性金融資產(chǎn)！ 二、賬戶設(shè)置 ? 持有至到期投資： 核算企業(yè)持有至到期投資的 價(jià)值 。 主要指?jìng)顿Y 。 編制甲企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。該債券面值 1 000 000元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3 貸：交易性金融資產(chǎn) — 債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 3 2022年 10月 6日，將該債券處置，售價(jià) 120元。 借：交易性金融資產(chǎn) — 債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 2022年 4月 5日，收到 06年利息。 購(gòu)入時(shí)，應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 債券（成本） 100 應(yīng)收利息 3 投資收益 2 貸：銀行存款 105 2022年 7月 5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息。 借：投資收益 16 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 16 000 例 7： 2022年 5月 1日 購(gòu)入面值 100元，利率 3%的債券，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)日 A公司股票賬面價(jià)值236 000元（成本 252 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失 16 000元）。 債券處置損益 =159 000152 0004 500=2 500（元） 借：銀行存款 159 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 — 成本 150 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券