【正文】 貸：應(yīng)收股利 20 000 （二）公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn) ◆ 在會(huì)計(jì)期末，將可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入 ” 資本公積 ” 中的“ 其他資本公積 ” （ 所有者權(quán)益 ）。 2022年 4月 15日， B公司宣告每股分派現(xiàn)金股利 ，暫未收到。 借：銀行存款 16 000 貸：應(yīng)收股利 16 000 三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的損益確認(rèn)與賬務(wù)處理 （一）損益的確認(rèn) ◆ 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。買價(jià)中每股包含 。 三、可供出售金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 （一）賬戶設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn) 取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價(jià)值等 公允價(jià)值等 銀行存款 應(yīng)收利息 (或股利 ) 支付價(jià)款中 實(shí)際收回的 包含的利息 利息 (或現(xiàn)(或現(xiàn)金股利 ) 金股利 ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 明細(xì)科目 :成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 \公允價(jià)值變動(dòng)等 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回?cái)?shù)記貸方 （二）核算舉例 （二）核算舉例 [例 611(1)]公司按每股 B公司每股面值 1元的股票 80000股 ,作為可供出售金融資產(chǎn)。 二、可供出售金融資產(chǎn)取得成本的確認(rèn) ◆ 一般情況： 應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等。債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余成本為 506 203元（ 2022年年末數(shù) ，其中，成本為 500 000元，利息調(diào)整為 6 203元）。 (數(shù)據(jù)見表 62) 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 922 貸：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 利息調(diào)整 5 078 應(yīng)計(jì)利息 實(shí)收利息 攤銷溢價(jià) 以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄可依次類推，略。 例 69,經(jīng)測(cè)算實(shí)際利率為%(低于賬面利率 6%)。 各年應(yīng)計(jì)利息： 500 000 6%＝ 30 000（元） 實(shí)際利息收入 ：不存在溢價(jià)時(shí)，與應(yīng)計(jì)利息相等。 計(jì)息日期 1 應(yīng)計(jì)利息 2 實(shí)際利率 3 利息收入 4 攤銷溢價(jià) 5 攤余成本 6 債 券 持有期間 按票面利率 計(jì)算求得 經(jīng) 測(cè) 算 求 得 5 2 2－ 4 6－ 5 2022年年初 2022年年末 2022年年末 2022年年末 2022年年末 2022年年末 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 % % % % % 24 922 24 682 24 431 24 168 23 797 5 078 5 318 5 569 5 832 6 203 528 000 522 922 517 604 512 035 506 203 500 000 合 計(jì) 150 000 122 000 28 000 各期期初成本扣減其溢價(jià)攤銷 后 的 余 額 以投資的全部?jī)r(jià)款為基數(shù)而確定的攤銷總成 本 應(yīng)攤銷額攤銷完畢，最后余額與面值相等 表 62 （采用的是實(shí)際利率法，計(jì)算過程略） 利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表 ● 應(yīng)計(jì)利息與實(shí)際利息收入 應(yīng)計(jì)利息 ：各會(huì)計(jì)期末按面值和票面利率計(jì)算的企業(yè)應(yīng)得利息。 攤余成本即以投資的全部?jī)r(jià)款為基數(shù)而確定的各期期初成本扣減其溢價(jià)攤銷后的余額。 借：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 成本 500 000 借：持有至到期投資 — 乙公司債券 — 利息調(diào)整 28 000 貸：銀行存款 528 000 ※ 記入 “ 成本 ” 明細(xì)賬戶的數(shù)額為債券面值 ※ 記入 “ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)賬戶的數(shù)額為支付的全部款項(xiàng)與面值之差 三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn) （一）利息收入的確認(rèn) ◆ 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)實(shí)際利息收入，計(jì)入投資收益。 5＝ 5 600（元） 各年實(shí)際投資收益： 30 000－ 5 600＝ 24 400（元） 即各年應(yīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益 各年實(shí)際投資低于應(yīng)實(shí)現(xiàn)數(shù)是溢價(jià)攤銷所致 （三）核算舉例 [例 68] 公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值 500 000元的債券。 [例 69]某企業(yè)購(gòu)買乙公司債券的面值為 500 000元，實(shí)際付款為 528 000元（超過面值 28 000元），該債券持有期為 5年，票面規(guī)定利率為 6%/年。 ◆ 特殊情況： 如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 (應(yīng)收利息 ) 。如企業(yè)購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等。 股票處置損益 =228 000236 000=－ 8 000（元） 借：銀行存款 228 000 借：投資收益 8 000（損失） 借：交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 — 公允價(jià)值變動(dòng) 16 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 — 成本 252 000 [例 67(2)]公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理 ：公司原來確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為負(fù) 16 000元。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 貸：投資收益 2 000 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ◆ 公允價(jià)值下跌損失 ◆ 公允價(jià)值升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 [例 67(1)]處置損益的處理 ：公司將 A公司股票出售，實(shí)收款 228 000元。當(dāng)日該債券賬面價(jià)值 152 000元（成本 150 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 2 000元；已計(jì)入應(yīng)收利息 4 500元。 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ◆ 公允價(jià)值下跌損失 ◆ 公允價(jià)值升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 ● 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 即將原來記入 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 賬戶的升值收益或價(jià)值下跌損失最終確認(rèn)為投資損益。 ◆ 企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)問題是正確確認(rèn)處置損益。 借：交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 — 公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 [例 65(2)]會(huì)計(jì)期末， A公司債券跌值 16 000元。 (1)高于 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面余額 交易性金融資產(chǎn) — A公司股票 例 62 252 000 交易性金融資產(chǎn) — 甲公司債券 例 61 150 000 期末公允價(jià)值： 152 000 期末公允價(jià)值： 236 000 升值（收益）： 2 000 跌值（損失）： 16 000 (2)低于 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面余額 對(duì)以上兩種情況，在會(huì)計(jì)期末時(shí)應(yīng)分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理（調(diào)增或調(diào)減 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 賬面余額）。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定 : ① 交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映 。利息暫未收到 . 應(yīng)計(jì)債券利息 :150 000 6%＝ 4 500（元） 借：應(yīng)收利息 4 500 貸：投資收益 4 500 [例 64(1)] (續(xù)例 62)8月 25日，華聯(lián)公司所購(gòu)買股票的 A公司宣告半年度利潤(rùn)分配方案 ,本公司應(yīng)分得股利 7 500元 . 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 30000＝ 7 500（元） 借：應(yīng)收股利 7 500 貸：投資收益 7 500 [例 64(2)] 9月 20日，收到 A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。 支付價(jià)款： 30000＋ 1 000＝ 259 000（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 30000＝ 6 000 （元） 初始投資成本： （ － ） 30000 ＝ 252 000（元） （或： 259 000 － 6 000 － 1 000） 4月可收回，不計(jì)入投資成本 現(xiàn)金股利 交易費(fèi) 借：交易性金融資產(chǎn) ─A公司股票 ─成本 25