【正文】 成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定： ① 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。 ② 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 ④ 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值或換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定其初始投資成本。 23 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 【 例 4】 甲公司于 20X6年 2月 10日自公開市場中買入乙公司 20%的股份，實際支付款 16 000萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。假定 A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)?B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項長期股權(quán)投資作價 4000萬元。 A公司注冊資本為 16 000萬元。取得該項投資后， A公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與 B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。 借：應(yīng)收股利 貸： 長期股權(quán)投資 31 長期股權(quán)投資 —成本法（續(xù)） ? 應(yīng)抵減初始投資成本金額的確定 ? 一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回。 32 長期股權(quán)投資 —成本法（續(xù)） ? 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =[投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤 —投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益 ] 投資企業(yè)的持股比例 —投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 33 長期股權(quán)投資 —成本法（續(xù)） ? 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 34 長期股權(quán)投資 —成本法（續(xù)） 如果投資后至本年末 (或本期末 )止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤大于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計算應(yīng)沖減初始投資成本的金額；如果投資后至本年末 (或本期末 )止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分得的利潤或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。每股購入價格 ，其中包含每股 。 2022年 4月 5日， B公司宣布分派 2022年度現(xiàn)金股利，每股 。 B公司 20 7年 —20 9年各年實現(xiàn)的凈利潤和宣告分配的現(xiàn)金股利如下： 年度 宣告分配現(xiàn)金股利（ 5月） 凈利潤（全年） 20 7 20 40 20 8 50 50 20 9 10 30 20 7年： 應(yīng)沖減投資成本 =20 15%=3 20 8年： 累積股利 （ 20+50） 15%=＞凈利累積數(shù) =40 15%=6 應(yīng)沖減投資成本 =（ ） 3= 確認(rèn)投資收益 = 50 15% = 6 20 9年： 累積股利 （ 20+50+10） 15% =12＜累計凈利 （ 40+50） 15% =13. 5 沖減投資成本 =（ ） （ 3+ ） =6（ ＞原已沖成本數(shù) ） 應(yīng)恢復(fù)投資成本 = 投資收益 = + =6 38 賬務(wù)處理 20 7年： 借：應(yīng)收股利 30 000 貸 :長期股權(quán)投資 30 000 20 8年： 借：應(yīng)收股利 75 000 貸 :長期股權(quán)投資 15 000 貸 :投資收益 60 000 20 9年： 借：應(yīng)收股利 15 000 長期股權(quán)投資 45 000 貸 :投資收益 60 000 39 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法 ? 適用范圍 ? 擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)股份 20％ 50%，或雖不足 20%，但有重大影響（對聯(lián)營企業(yè)的投資） ? 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制 （對合營企業(yè)的投資） 40 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（科目設(shè)置） ? 長期股權(quán)投資 XX公司 投資成本 ? 長期股權(quán)投資 XX公司 損益調(diào)整 ? 長期股權(quán)投資 XX公司 其他權(quán)益變動 41 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法核算程序 ? 按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，一般的核算程序為： ? 一是初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 42 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法核算程序 ? 三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并分別情況處理 :對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；對被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為資本公積 (其他資本公積 )。 44 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計量） ? 第一、初始投資成本的調(diào)整 ? 凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價值，這種情況下不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。 45 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計量） 【 例 8】 A企業(yè)于 20X5年 1月取得 B公司 30%的股權(quán)，支付價款 6000萬元。 A企業(yè)在取得 B公司的股權(quán)后，能夠?qū)?B公司施加重大影響對該投資采用權(quán)益法核算。 二是以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。 48 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計量） ? 例 甲公司于 20 7年 1月 10日購入乙公司 30%的股份 ,購買價款為 2200萬元 ,并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 ? 固定資產(chǎn)賬面原價 1200 萬元，已提折舊 140 萬元，公允價值 1600萬元，乙公司預(yù)計使用年限 20年，甲公司取得投資后剩余使用年限 16年；無形資產(chǎn)賬面原價 700 萬元，已計攤銷 140 萬元，公允價值 800萬元，乙公司預(yù)計使用年限 10年，甲