中級財務(wù)會計第六章-文庫吧
2024-12-23 22:40 本頁面
【正文】 00 000 累計攤銷 8 000 000 貸 :無形資產(chǎn) 64 000 000 銀行存款 18 000 000 營業(yè)外收入 28 000 000 18 長期股權(quán)投資 取得的處理 非同一控制下 企業(yè)合并 ? 通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。其中 :達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對價的公允價值之和達(dá)到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。 19 長期股權(quán)投資 取得的處理 非同一控制下 企業(yè)合并示例 ? 【 例 3】 A公司于 20X5年 3月以 8000萬元取得 B公司 30%的股權(quán) ,因能夠?qū)?B公司施加重大影響，對所取得的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，于20 5年確認(rèn)對 B公司的投資收益 300萬元。20X6年 4月， A公司又斥資 10 000萬元取得 B公司另外 30%的股權(quán)。假定 A公司在取得對 B公司的長期股權(quán)投資以后， B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利澗。 A公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。 A公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準(zhǔn)備。 20 長期股權(quán)投資 取得的處理 非同一控制下 企業(yè)合并示例 在購買日， A公司應(yīng)進(jìn)行以下會計處理（假定不考慮所得稅影響） : 借 :盈余公積 300 000 利潤分配 —未分配利潤 2 700 000 貸 :長期股權(quán)投資 3 000 000 借 :長期股權(quán)投資 100 000 000 貸 :銀行存款 100 000 000 購買日對 B公司長期股權(quán)投資的賬面余額 =（ 8300300）十 10 000=18000萬元 21 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式） 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定： ① 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出，已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收項目。 ② 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 22 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式） 續(xù) ③ 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 ④ 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值或換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定其初始投資成本。 ⑤ 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人享有股權(quán)的公允價值確定其初始投資成本。 23 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 【 例 4】 甲公司于 20X6年 2月 10日自公開市場中買入乙公司 20%的股份，實際支付款 16 000萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用 400萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。 甲公司應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為 : 借 :長期股權(quán)投資 164 000 000 貸 :銀行存款 164 000 000 24 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 ? 【 例 5】 20X6年 3月， A公司通過增發(fā)6000萬股本公司普通股 (每股面值 l元 )取得 B公司 20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該 6000萬股股份的公允價值為 10 400萬元 .為增發(fā)該部分股份， A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了 400萬元的傭金和手續(xù)費。假定 A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)?B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。 25 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本 : 借 :長期股權(quán)投資 104 000 000 貸 :股本 60 000 000 資本公積 —股本溢價 44 000 000 發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入 : 借 :資本公積 —股本溢價 4 000 000 貸 :銀行存款 4 000 000 26 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 ? 【 例 6】 A公司設(shè)立時，其主要出資方之一甲公司以其持有的對 B公司的長期股權(quán)投資作為出資投入 A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項長期股權(quán)投資作價 4000萬元。該作價是按照 B公司股票的市價經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。 A公司注冊資本為 16 000萬元。甲公司出資占 A公司注冊資本的 20%。取得該項投資后， A公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與 B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。 27 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 A公司對于投資者投入的該項長期股權(quán)投資，應(yīng)進(jìn)行的會計處理為 : 借 :長期股權(quán)投資 40 000 000 貸 :實收資本 32 000 000 資本公積 —資本溢價 8 000 000 28 長期股權(quán)投資持有期間會計處理 ? 因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)的控制程度不同，采用不同的會計處理方法： ? 成本法 ? 權(quán)益法 29 長期股權(quán)投資 —成本法 ? 適用范圍 ? 擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)股份不足 20%時，即投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響 ? 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制 編制財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 30 長期股權(quán)投資 —成本法（續(xù)） ? 長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ? 屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回。 借：應(yīng)收股利 貸： 長期股權(quán)投資
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