【正文】 ６－２中所見那樣。比如說，當通貨膨脹時價格上漲。假設戴克斯公司在 11 月份賣出 100 對 sandals，哪些的成本是 $30，哪些是 $31，哪些又是 $32 呢？為計算銷貨成本和存貨成本，我們必須指明每件貨物的實際成本。許多公司將不同的方法用于不同類別的存貨。有些公司將貨物單獨區(qū)分開，如汽車、珠寶和不動產。比如說，一個 chevrolet 的零售商可能在展示廳里有兩輛車－一輛是散件的樣車成本是 $14000，一輛是裝好的成本是 $17000。如果樣車是期末唯一的存貨，那么期末存貨成本是$14000，零售商手中個別存貨的成本。這種方法不適用于有大量共同特性的存貨計價，比如蒲式耳計小麥、加侖裝涂料和盒裝洗滌濟。這些方法不單獨區(qū)分每件存貨成本。 ■ 加權平均法。加權 平均法是這樣確定的：用可供銷售成本（期初加期末）除以可供銷售數(shù)量（期初加期末），然后用數(shù)量乘以加權平均單價的方法計算期末存貨成本和銷售成本。期末存貨是 20 雙，計算 40 雙襪子的銷貨成本。注意“？”所示的期末存貨和銷貨單價。 圖表６－４ Ａ組：演示數(shù)據(jù) 期初存貨（ 10 雙，每雙 $10） $100 購進存貨： 第一次（ 25 雙，每雙 $14）?? $350 第二次（ 25 雙，每雙 $18）?? 450 總的購進存貨成本?? 800 可供銷售成本的存貨成本?? 900 期末存貨成本（ 20雙，每雙 $?）?? ？ 銷售成本 （ 40雙，每雙 $?）?? ？ B 組：期初存貨成本和銷售成本 加權平均法 可供銷售的存貨成本 —— 見 A組（ 60 雙，每雙平均成本 $15*）?? $900 期末存貨成本（ 20 雙，每雙 $15）?? （ 300） 銷貨成本（ 40 雙，每雙 $15） $600 ＊ 可供銷售的存貨成本 $900 可供銷售的存貨數(shù)量 60 雙 先進先出法 可供銷售的存貨成本（ 60 雙 — 見 A組）?? $900 期末存貨 （最后 20 雙的 可供銷售的存貨成本）： 20 雙，每雙 $18（第二次購進的） （ 360） 銷貨成本（前 40 雙可供銷售的存貨成本）： ＝加權平均單價 $15 10 雙，每雙 $10(所有的期初存貨 ) $100 25 雙，每雙 $14（第一次購進的貨物） 350 5 雙，每雙 $18（第二次購進的部分貨物） 90 銷貨成本 $540 后進先出法 可供銷售的存貨成本（ 60 雙 — 見 A組） $900 期末存貨（前 20 雙可供銷售的存貨成本）： 10 雙，每雙 $10（所有的期初存貨）?? $100 10 雙，每雙 $14（第一次購進的部分存貨）?? 140 期末存貨 (240) 銷貨成本（最后 40 雙可供銷售的存貨成本）： 25 雙，每雙 $18（第二次購進的貨物） $450 15 雙，每雙 $14（第一次購進的部分存貨）?? 210 銷貨成本 $660 ■ 先進先出成本法。期末存貨的成本是以后購進的存貨成本為基礎。 A組提供了數(shù)據(jù)， B 組提供了計算方法。后進先出法與先進先出法恰恰相反。即期末存貨中留下的是期初存貨和本期先購進存貨的成本。 ▲ 先進先出法，后進先出法和 加權平均法對收入的影響。如圖表 64所示，當存貨單價這樣變化時，不同的存貨計價方法下產生不同的銷貨成本和期末存貨成本。 ? 后進先出法下期末存貨成本最低，因為期末存貨的成本是以最早的存貨成本為基礎，而過去的單價成本。 ? 后進先出法下期末存貨成本最高。仔細研究圖表，注意一下期末存貨成本、銷售成本和毛利的不同 。 對收入影響的總結 ———— 當前存貨單價下降時 先進先出法 —— 低 期末存貨成本 后進先出法 —— 高 期末存貨成本 高 期末存貨成本 低 銷貨成本 低 毛利率 高 毛利率 加權平均法 —— 都介于先進先出法和后進先出法 的最高最低值之間。當存貨單價上漲時，采用后進先出法導致最低的應稅所得和所得稅。 先進先出法 后進先出法 加權平均法 毛利潤?? $460 $340 $400 營業(yè)費用（假設）?? 260 260 260 稅前所得額?? $200 $ 80 $140 所得稅（ 40%）?? $80 $32 $ 56 在后進先出法下，所得稅費用最低（ $32） ,在先進先出法下，所得稅費用最高（ $80）。 在通貨膨脹的情況下，大 多數(shù)公司考慮到稅收優(yōu)勢而采用后進先出法。 圖表 66 不同存貨計價方法的使用 ▲ 公認會計準則和實際的考慮：存貨計價方法的比較 我們可以提三個問題來比較先進先出法和加權平均法。因此，后進先出法下銷貨成本提供了公司購買新貨物取代已售存貨的最接近的數(shù)據(jù)。 2． 哪一種方法最能在資產負債表中反映存貨最貼近實際價值？ 先進先出法最能在資產負債表中反映存貨的當前價值。 3. 這些方法對所得稅的影響？ 如前面所示，當存貨單價在上漲時后進先出法下所得稅費用最低，先進先出法下最高。加權平均法所得稅費用始終在后進先出法和先進先出法的極值不同。先進先出法經常受到指責，因為在通貨膨脹時間 已過高估計收入，從而需增存貨利潤。圖表 65 顯示出了存貨利潤。新夠進商品的價值更接近于后進先出法下存貨成本（ $660），而不是先進先出法下的銷貨成本（ $540）。后進先出法經常被指責，因為它使經理可以操作經收入。在后進先出法下，這些高價存貨立即變成費用 —— 銷貨成本。相反，如果當年公司經營狀況不好，經理也許希望增加報告收入。這樣這些高價存貨就不會成為銷貨成本。在此過程中，公司降低了存貨的數(shù)量，被稱之為存貨流動性。當運用后進先出法時，存貨數(shù)量低于先期水平情況 我們稱之為存貨清理。運用后進先出法在存貨成本上升時 期，這一舉措將會把原來較低的存貨成本計入銷售成本。經理們都將盡量避免后進先出法中出現(xiàn)的存貨清理情況，以避免多報告收入從而多交所得稅。 全球透視。為什么？美國主體采用后進先出法，但是不一定所有的國家都遵守美國的會計政策。圖表 67所示了一些允許或者不允許采用后進先出法的國家名稱。但在此種情況下，公司也得采納最多的所得稅。 哪一種方法更好呢？后進先出法還是先進先出法？這得有統(tǒng)一 的回答。 P’olaroid Corparation 采用先進先出法， JC Penney Company 采用后進先出法，而摩托羅拉采用加權平均法。如以動力工具和小型器具聞名的 Black Corportion 公司同時采用后進先出法。 章中復習 復習題例 假定 IBM 的一家處理電腦組件的分支機構 20X1 年 1 月的存貨記錄如下： 日期 項目 數(shù)量 單價 銷售價格 1 月 1 日 期初存貨 100 $8 1 月 6 日 購入 60 $9 1 月 13 日 銷售 70 $20 1 月 21 日 購入 150 $9 1 月 24 日 銷售 210 $22 1 月 27 日 購入 90 $10 1 月 30 日 銷售 30 $25 公司會計記錄表明一月份營業(yè)費用為 $1,900。列示你的計算過程，并且運用 P293的表 62 格式，計算銷貨成本。 為你的答案注明理由。當單位存貨價格上升時（正如本題中從 $8上升到 $10），采用后進先出法將使營業(yè)利潤最低。） 。 。 。 。 會計準則及其在存貨中的運用 公認會計準則中有一些是適用于存貨的，它們包括一致性原則、披露原則、重要性原則和會計穩(wěn)健原則。一致性使企業(yè)在不同期間 的會計報表具有可比性。如果你不知道這一變更，你也許會以為收入的增長是企業(yè)經營改善的結果，而實際上并非如此。 Sun Company， Inc.，一家石油公司，在其年報附注中如 此披露： 引用于 Sun 公司財務報告附注 6 ?? Sun 公司對原油和加工產品這部分存貨計價方法進行了變更??從先進先出法改為后進先出法。簡而言之，企業(yè)應當提供關于經濟事項的相關的、可靠的并且可比的信息。沒有關存貨計價方法的信息，一個銀行家 可能得出對一個企業(yè)錯誤的印象從而作出不明智的貸款決策。采用先進先出法的企業(yè)報告的凈利潤高，但只是因為采用的存貨計價方法的差異。 重要性原則 重要性原則意味著企業(yè)只對對企業(yè)財務報表產生重大影響的資產項目和經濟事項嚴格執(zhí)行相應的會計方法。非重要項目信息在財務報表中的歸集和恰當?shù)乇硎鰧⒉粫绊懭魏稳说臎Q策。這樣，重要性原則降低了會計工作的成本。例如，Wendy’s，快餐連鎖服務，有將近 5 億美元資產，管理層可能對 100 美元被偷盜的存貨產生的損失認為是不重要的。這一會計處理是否會影響某個人對于 Wendy’s 的決策呢？大概不會，所以是否單獨披露這一損失無關緊要。穩(wěn)健原則只在對同一項目有數(shù)種會計方法選擇時才能有所體現(xiàn)。眾多會計人員視穩(wěn)健原則為對管理層樂觀傾向的適當平衡。 穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會計思想：“不夸大任何的收入，但估計所有可能的損失”，如果存在懷疑，那么對一項資 產以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對一項負債以最高的數(shù)字填列。假設一個企業(yè)取得存貨時支付了 $35,000，但現(xiàn)在的價值卻只有 $12,000。 成本與市價孰低原則 成本與市價孰低原則（簡寫為 LCM）是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。在涉及到存貨時，所謂的市場價值通常指當前重置成本（也即，企 業(yè)如果重新購買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時所需要支付的數(shù)額。公認會計準則對此作出的要求是對會計歷史成本原則的背離。在實現(xiàn)會計電算化以后，所有的這一切都將自動實現(xiàn)。到了 11 月 31 日，存貨已經發(fā)生減 值。市價跌至成本線以下，該公司在資產負債表上存貨欄內即以 $2,200填列。表 6－ 8 顯示了成本與市價孰低法對資產負債表和損益表的影響。 表 6－ 8 資產負債表 流動資產： 現(xiàn)金?????????????????????????? $ XXX 短期投資???????????????????????? $ XXX 應收帳款???????????????????????? $ XXX 存貨（市價） （低于 $3,000）??????????????????? $2,200 待攤費用?????????