【正文】 4. 編制 Mesa 公司 20X2 年度的收益表。 20X2 年， Mesa 公司賒購(gòu)了 352500 美元的商品，具體情況如下： 購(gòu)貨 （ 100000 件） 65000 美元 購(gòu)貨 （ 270000 件） 175500 美元 購(gòu)貨 （ 160000 件） 112020 美元 本年付現(xiàn)共 326000 美元。計(jì)算可供銷(xiāo)售的成本和期末存貨。 表 617 明細(xì)收益表 硅谷軟件公司 收益表 20XX年 12 月 31 日 銷(xiāo)售收入 100000 減：銷(xiāo)售折扣 （ 2020） 銷(xiāo)售退回與折讓 （ 3000） 銷(xiāo)售凈收入 95000* 銷(xiāo)貨成本 期初存貨 10000 購(gòu)入存貨 49000 減：購(gòu)貨折扣 （ 1000） 購(gòu)貨退回與折讓 （ 4000） 購(gòu)貨凈額 4000 購(gòu)貨運(yùn)費(fèi) 3000 47000 可供銷(xiāo)售的存貨 57000 期末存貨 （ 12020） 銷(xiāo)售成本 45000** 毛利潤(rùn) 50000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 銷(xiāo)售： 銷(xiāo)售傭金 5000 銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi) 1000 其他費(fèi)用（明細(xì)） 6000 12020 管理費(fèi)用： 工資 2020 折舊費(fèi)用 2020 其他費(fèi)用（明細(xì)） 4000 8000 所得稅前利潤(rùn) 30000 所得稅（ 40%） 12020 凈收益 18000 *多數(shù)公司僅僅報(bào)告銷(xiāo)售凈收入 **多數(shù)公司僅僅報(bào)告銷(xiāo)售成本總金額 下面的決策向?qū)Р糠挚偨Y(jié)了需要特別的存貨核算系統(tǒng)的情況，以及各種成本計(jì)算方法的應(yīng)用背景。表 616 顯示，“裝飾者”公司的現(xiàn)金流量是負(fù)值，縣棉讓我們來(lái)分析其中與存貨相關(guān)的現(xiàn)金流量。存貨的期初價(jià)值和凈購(gòu)入量可以直接從會(huì)計(jì)記錄中得到，銷(xiāo)售收入減去銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓可以得到火災(zāi)發(fā)生日之前的凈收入，然后使用公司的正常毛利率（也就是，毛利潤(rùn)除以銷(xiāo)售凈收入）就可以估計(jì)銷(xiāo)售成本了。 存貨估值 一個(gè)企業(yè)經(jīng)常需要對(duì)存貨進(jìn)行估值。 存貨的年度盤(pán)點(diǎn)是十分必要的（第一項(xiàng)），唯其如此才能確切了解現(xiàn)存的存貨數(shù)量。 章末附錄中給出了這些交易在定期盤(pán)存制下的會(huì)計(jì)處理。 銷(xiāo)售退回是采購(gòu)費(fèi)用的減項(xiàng)，因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)方將損壞或不合格的商品退給了銷(xiāo)售方。當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)則需要兩筆分錄。 即使采用了永續(xù)盤(pán)存制，企業(yè)每年還將進(jìn)行一次盤(pán)點(diǎn)。定期盤(pán)存制主要適用于銷(xiāo)售商品相對(duì)不太貴重的企業(yè)。運(yùn)動(dòng)商品制造業(yè)，平均周轉(zhuǎn)率為每年 次。銷(xiāo)售越快，公司的收入越高，如果存貨銷(xiāo)售很慢，則剛好相反。 毛利率＝毛利 /凈銷(xiāo)售收入＝ $36,580/$102,172==% 毛利率是觀察盈利能力的重要指標(biāo)。你能想象一個(gè)擁有 $10,000,000 銷(xiāo) 售額的公司有 $3,000,000 的商品被顧客退回？ MiciScribe 被控告為在年底前將一箱箱的電腦組件船運(yùn)至分銷(xiāo)商處。同其他欺騙手段相比，由于存貨的錯(cuò)誤估計(jì)帶來(lái)的影響將自動(dòng)轉(zhuǎn)回，因此可謂神不知鬼不 覺(jué)。有高的利潤(rùn)和存貨價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)表將更能打動(dòng)施貸者。假設(shè)你分析 Decker’s 的經(jīng)營(yíng)狀況，表 6－ 9 將顯示從會(huì)計(jì)期間 1 到會(huì)計(jì)期間 2 毛利增長(zhǎng)，又在會(huì)計(jì)期間 3下降了。會(huì)計(jì)期間 1看起來(lái)應(yīng)當(dāng)和會(huì)計(jì)期間 3 毫無(wú)二致。表 6－ 8 顯示了成本與市價(jià)孰低法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作出的要求是對(duì)會(huì)計(jì)歷史成本原則的背離。 穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會(huì)計(jì)思想：“不夸大任何的收入，但估計(jì)所有可能的損失”，如果存在懷疑，那么對(duì)一項(xiàng)資 產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對(duì)一項(xiàng)負(fù)債以最高的數(shù)字填列。例如，Wendy’s，快餐連鎖服務(wù)，有將近 5 億美元資產(chǎn)，管理層可能對(duì) 100 美元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報(bào)告的凈利潤(rùn)高，但只是因?yàn)椴捎玫拇尕浻?jì)價(jià)方法的差異。如果你不知道這一變更，你也許會(huì)以為收入的增長(zhǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善的結(jié)果，而實(shí)際上并非如此。 。 為你的答案注明理由。 P’olaroid Corparation 采用先進(jìn)先出法， JC Penney Company 采用后進(jìn)先出法，而摩托羅拉采用加權(quán)平均法。為什么？美國(guó)主體采用后進(jìn)先出法，但是不一定所有的國(guó)家都遵守美國(guó)的會(huì)計(jì)政策。當(dāng)運(yùn)用后進(jìn)先出法時(shí)，存貨數(shù)量低于先期水平情況 我們稱(chēng)之為存貨清理。在后進(jìn)先出法下，這些高價(jià)存貨立即變成費(fèi)用 —— 銷(xiāo)貨成本。先進(jìn)先出法經(jīng)常受到指責(zé)，因?yàn)樵谕ㄘ浥蛎洉r(shí)間 已過(guò)高估計(jì)收入，從而需增存貨利潤(rùn)。因此，后進(jìn)先出法下銷(xiāo)貨成本提供了公司購(gòu)買(mǎi)新貨物取代已售存貨的最接近的數(shù)據(jù)。當(dāng)存貨單價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法導(dǎo)致最低的應(yīng)稅所得和所得稅。 ? 后進(jìn)先出法下期末存貨成本最低，因?yàn)槠谀┐尕浀某杀臼且宰钤绲拇尕洺杀緸榛A(chǔ)，而過(guò)去的單價(jià)成本。后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法恰恰相反。注意“？”所示的期末存貨和銷(xiāo)貨單價(jià)。這些方法不單獨(dú)區(qū)分每件存貨成本。有些公司將貨物單獨(dú)區(qū)分開(kāi)，如汽車(chē)、珠寶和不動(dòng)產(chǎn)。 ▲ 存貨計(jì)價(jià)方法 當(dāng)會(huì)計(jì)期間內(nèi)存貨的單價(jià)保持不變時(shí)，計(jì)算存貨的成本單價(jià)較容易，就如我們?cè)趫D表６－２中所見(jiàn)那樣。你的下一個(gè)存貨購(gòu)進(jìn)計(jì)劃將是怎樣的？你必須決定準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)多少金額的貨物。用可供銷(xiāo)售的存貨減去期末存貨所得的必是本期銷(xiāo)售出去的貨物。年終資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨應(yīng)采用哪一個(gè)單價(jià)？損益表中銷(xiāo)售成本又應(yīng)用哪個(gè)單價(jià)？ 下面部分將介紹不同的存貨計(jì)價(jià)方法用于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的存貨計(jì)算、銷(xiāo)售成本計(jì)算。它被叫做毛利是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)成本還未扣除。 ? sandals運(yùn)輸過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)用：每對(duì) $。 第六章也將如此。 會(huì)計(jì)在商品銷(xiāo)售過(guò)程中扮演著重要角色。第六章 庫(kù)存商品，銷(xiāo)售成本和毛利 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 使用銷(xiāo)售成本公式 2. 使用各種存貨計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法 3. 分析存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)收益和負(fù)稅的影響 4. 計(jì)算存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤對(duì)銷(xiāo)售成本和凈收益的影響 5. 使用毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率 6. 存貨業(yè)務(wù)的核算 7. 用毛利率方法方法估計(jì)存貨 百事股份有限公司 (PepsiCo, Inc.) 收益表（調(diào)整后） 財(cái)年 (單位：百萬(wàn)美元 ) 1998 1997 凈銷(xiāo)售收入 $22348 $20917 費(fèi)用 銷(xiāo)售成本 9330 8525 銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用 9924 9241 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 222 199 資產(chǎn)的非正常損失 288 290 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 2584 2662 利息費(fèi)用 (395) (478) 利息收入 74 125 稅前的正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn) 2263 2309 所得稅準(zhǔn)備（所得稅費(fèi)用） 270 818 正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn) 1993 1491 稅后的非正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 651 凈利潤(rùn) $1993 $2142 百事公司 (PepsiCo, Inc.)包含三個(gè)部分的企業(yè)： 百事可樂(lè)（ PepsiCola）、 FritoLay，和Tropicana。最明顯的是簿記工作必須及時(shí)準(zhǔn)確反手中存貨的數(shù)量的滿足顧客的需要。在你進(jìn)行這筆交易時(shí)，下圖總結(jié)出了兩類(lèi)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的異同： 服務(wù)性公司 銷(xiāo)售性公司 損益表 損益表 ２０ 年６月３０日 ２０ 年６月３０日 服務(wù)收入???? $ 銷(xiāo)售收入???? $ 費(fèi)用： 銷(xiāo)貨成本???? 工資???? 毛利?????? 折舊費(fèi)用?? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用： 所得稅?? 工資?? 凈收入???? $ 折舊?? 所得稅?? $ 凈收入???? $ 服務(wù)性公司 銷(xiāo)售性公司 損益表 損益表 ２０ 年６月３０日 ２０ 年６月３０日 資產(chǎn) 資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)資產(chǎn)： 現(xiàn)金?? $ 現(xiàn)金?? $ 短期投資?? 短期投資?? 應(yīng)收帳款（凈值） 應(yīng)收帳款（凈值） 預(yù)付帳款?? 存貨?? 預(yù)付帳款?? 存貨成本包 含哪些？ 戴克斯公司資產(chǎn)負(fù)債表中 $23700000 的存貨成本顯示了將商品送達(dá)銷(xiāo)售點(diǎn)前所發(fā)生的所有費(fèi)用。 因此，戴克斯公司 每對(duì) sandals的成本加起來(lái)為 $30（ $28+$1+$+$）。下頁(yè)的圖表６－１將通過(guò) 戴克斯公司的財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明實(shí)際存貨和銷(xiāo)貨成本。首先，你應(yīng)理解銷(xiāo)售成本模型。因?yàn)槲覀兊呢浳锏某杀居?jì)價(jià)，兩者的差值必定是銷(xiāo)售成本。如果你買(mǎi)的太多了，你可能賣(mài)不出去并發(fā)生損失。但單價(jià)經(jīng)常在變化。這些公司通常采期初存貨 $20 本期購(gòu)進(jìn) $100 可供銷(xiāo)售的存貨$120 期末存貨 $30 銷(xiāo)售成本 $90 用個(gè)別計(jì)價(jià)法。它們用不同的進(jìn)貨成本和銷(xiāo)貨成本來(lái)計(jì)算。 B組用加權(quán)平均法計(jì)算成本。在后進(jìn)先出法下，期末存貨的成本是以先購(gòu)進(jìn)的存貨成本為基礎(chǔ)的。 當(dāng)存貨下降時(shí)， ? 先進(jìn)先出法下期末存貨成本最低。讓我們用圖表 65 的毛利率來(lái)說(shuō)明。相比較而言，先進(jìn)先出法將最早的存貨成本與當(dāng)期收入配比 — — 沒(méi)有很好地將當(dāng)期收入與當(dāng)起費(fèi)用相配比。簡(jiǎn)而言之，存貨利潤(rùn)是先進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的毛利率的差額。結(jié)果，損益表中顯示出較低的凈收入。為了計(jì)算銷(xiāo)貨成本，公司必須清楚原先存貨成本。舉例而言， 澳大利亞和英國(guó)就不允許采用后進(jìn)先出法，幾乎所有的國(guó)家都允許采用后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。還有其它公司不止采用一種存貨計(jì)價(jià)方法。 解答 IBM 公司分支公司損益表 20X1 年 1 月 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 銷(xiāo)售收入 $6,770 $6,770 $6,770 銷(xiāo)貨成本： 期初存貨 $800 $800 $800 購(gòu)入存貨 $2,790 $2,790 $2,790 可供銷(xiāo)售的存貨成本 $3,590 $3,590 $3,590 期末存貨 $900 $720 $808 銷(xiāo)貨成本： $2,690 $2,870 $2,782 毛利 $4,080 $3,900 $3,988 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 $1,900 $1,900 $1,900 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) $2,180 $2,000 $2,088 計(jì)算過(guò)程： 銷(xiāo)售收入 :（ 70 $20）＋（ 210 $22）＋（ 30 $25） =$6,770 期初存貨： 100 $8=$800 購(gòu)入存貨：（ 60 $9） +(150 $9)＋（ 90 $10）＝ $2,790 期末存貨： —— 先進(jìn)先出法： 90* $10＝ 900 —— 后進(jìn)先出法： 90 $8＝ 720 —— 加權(quán)平均法： 90 $**＝ $808（ $，四舍五入取整） *期末存貨數(shù)量＝ 100＋ 60－ 70＋ 150－ 210＋ 90－ 30＝ 90 **$3,590/400＝ $ 能用于銷(xiāo)售的數(shù)量＝ 100＋ 60＋ 150＋ 90＝ 400 2 。最先入庫(kù)的存貨將最早進(jìn)入銷(xiāo)貨成本，留在期末存貨價(jià)值中的將是最近入庫(kù)的存貨。 一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會(huì)計(jì)方法，但是，一家企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法時(shí)需要對(duì)外披露由此變更造成的對(duì)凈利潤(rùn)的影響。不了解這些企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法的差別，銀行家可能貸款錯(cuò)誤，或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。因?yàn)檫@一損失對(duì)于 Wendy’s 的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會(huì)計(jì)人員可能不會(huì)對(duì)此作單獨(dú)報(bào)告。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高于常規(guī)時(shí)，減少它的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值，即便在沒(méi)有任何交易發(fā)生的情況下。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)。該表表明成本與