【正文】 4. 編制 Mesa 公司 20X2 年度的收益表。 20X2 年， Mesa 公司賒購了 352500 美元的商品，具體情況如下： 購貨 （ 100000 件） 65000 美元 購貨 （ 270000 件） 175500 美元 購貨 （ 160000 件） 112020 美元 本年付現(xiàn)共 326000 美元。計算可供銷售的成本和期末存貨。 表 617 明細收益表 硅谷軟件公司 收益表 20XX年 12 月 31 日 銷售收入 100000 減：銷售折扣 （ 2020） 銷售退回與折讓 （ 3000） 銷售凈收入 95000* 銷貨成本 期初存貨 10000 購入存貨 49000 減：購貨折扣 （ 1000） 購貨退回與折讓 （ 4000） 購貨凈額 4000 購貨運費 3000 47000 可供銷售的存貨 57000 期末存貨 （ 12020） 銷售成本 45000** 毛利潤 50000 營業(yè)費用 銷售： 銷售傭金 5000 銷貨運費 1000 其他費用（明細） 6000 12020 管理費用： 工資 2020 折舊費用 2020 其他費用（明細） 4000 8000 所得稅前利潤 30000 所得稅（ 40%） 12020 凈收益 18000 *多數(shù)公司僅僅報告銷售凈收入 **多數(shù)公司僅僅報告銷售成本總金額 下面的決策向?qū)Р糠挚偨Y(jié)了需要特別的存貨核算系統(tǒng)的情況，以及各種成本計算方法的應用背景。表 616 顯示，“裝飾者”公司的現(xiàn)金流量是負值，縣棉讓我們來分析其中與存貨相關(guān)的現(xiàn)金流量。存貨的期初價值和凈購入量可以直接從會計記錄中得到，銷售收入減去銷售退回、銷售折扣與折讓可以得到火災發(fā)生日之前的凈收入，然后使用公司的正常毛利率（也就是，毛利潤除以銷售凈收入）就可以估計銷售成本了。 存貨估值 一個企業(yè)經(jīng)常需要對存貨進行估值。 存貨的年度盤點是十分必要的（第一項），唯其如此才能確切了解現(xiàn)存的存貨數(shù)量。 章末附錄中給出了這些交易在定期盤存制下的會計處理。 銷售退回是采購費用的減項，因為購買方將損壞或不合格的商品退給了銷售方。當企業(yè)銷售商品時則需要兩筆分錄。 即使采用了永續(xù)盤存制，企業(yè)每年還將進行一次盤點。定期盤存制主要適用于銷售商品相對不太貴重的企業(yè)。運動商品制造業(yè)，平均周轉(zhuǎn)率為每年 次。銷售越快，公司的收入越高，如果存貨銷售很慢，則剛好相反。 毛利率＝毛利 /凈銷售收入＝ $36,580/$102,172==% 毛利率是觀察盈利能力的重要指標。你能想象一個擁有 $10,000,000 銷 售額的公司有 $3,000,000 的商品被顧客退回？ MiciScribe 被控告為在年底前將一箱箱的電腦組件船運至分銷商處。同其他欺騙手段相比，由于存貨的錯誤估計帶來的影響將自動轉(zhuǎn)回，因此可謂神不知鬼不 覺。有高的利潤和存貨價值的財務(wù)報表將更能打動施貸者。假設(shè)你分析 Decker’s 的經(jīng)營狀況，表 6－ 9 將顯示從會計期間 1 到會計期間 2 毛利增長，又在會計期間 3下降了。會計期間 1看起來應當和會計期間 3 毫無二致。表 6－ 8 顯示了成本與市價孰低法對資產(chǎn)負債表和損益表的影響。公認會計準則對此作出的要求是對會計歷史成本原則的背離。 穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會計思想：“不夸大任何的收入，但估計所有可能的損失”，如果存在懷疑，那么對一項資 產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對一項負債以最高的數(shù)字填列。例如，Wendy’s，快餐連鎖服務(wù)，有將近 5 億美元資產(chǎn)，管理層可能對 100 美元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認為是不重要的。采用先進先出法的企業(yè)報告的凈利潤高，但只是因為采用的存貨計價方法的差異。如果你不知道這一變更，你也許會以為收入的增長是企業(yè)經(jīng)營改善的結(jié)果，而實際上并非如此。 。 為你的答案注明理由。 P’olaroid Corparation 采用先進先出法， JC Penney Company 采用后進先出法，而摩托羅拉采用加權(quán)平均法。為什么？美國主體采用后進先出法，但是不一定所有的國家都遵守美國的會計政策。當運用后進先出法時，存貨數(shù)量低于先期水平情況 我們稱之為存貨清理。在后進先出法下，這些高價存貨立即變成費用 —— 銷貨成本。先進先出法經(jīng)常受到指責，因為在通貨膨脹時間 已過高估計收入，從而需增存貨利潤。因此，后進先出法下銷貨成本提供了公司購買新貨物取代已售存貨的最接近的數(shù)據(jù)。當存貨單價上漲時，采用后進先出法導致最低的應稅所得和所得稅。 ? 后進先出法下期末存貨成本最低，因為期末存貨的成本是以最早的存貨成本為基礎(chǔ)，而過去的單價成本。后進先出法與先進先出法恰恰相反。注意“？”所示的期末存貨和銷貨單價。這些方法不單獨區(qū)分每件存貨成本。有些公司將貨物單獨區(qū)分開，如汽車、珠寶和不動產(chǎn)。 ▲ 存貨計價方法 當會計期間內(nèi)存貨的單價保持不變時，計算存貨的成本單價較容易，就如我們在圖表６－２中所見那樣。你的下一個存貨購進計劃將是怎樣的？你必須決定準備購進多少金額的貨物。用可供銷售的存貨減去期末存貨所得的必是本期銷售出去的貨物。年終資產(chǎn)負債表中反映的存貨應采用哪一個單價？損益表中銷售成本又應用哪個單價？ 下面部分將介紹不同的存貨計價方法用于資產(chǎn)負債表和損益表的存貨計算、銷售成本計算。它被叫做毛利是因為營業(yè)成本還未扣除。 ? sandals運輸過程中的保險費用：每對 $。 第六章也將如此。 會計在商品銷售過程中扮演著重要角色。第六章 庫存商品，銷售成本和毛利 學習目標 學習完本章后，應該能夠做到： 1. 使用銷售成本公式 2. 使用各種存貨計價方法：個別計價法，加權(quán)平均法，先進先出法和后進先出法 3. 分析存貨計價方法對收益和負稅的影響 4. 計算存貨計價錯誤對銷售成本和凈收益的影響 5. 使用毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率 6. 存貨業(yè)務(wù)的核算 7. 用毛利率方法方法估計存貨 百事股份有限公司 (PepsiCo, Inc.) 收益表（調(diào)整后） 財年 (單位：百萬美元 ) 1998 1997 凈銷售收入 $22348 $20917 費用 銷售成本 9330 8525 銷售費用、營業(yè)費用和管理費用 9924 9241 無形資產(chǎn)攤銷 222 199 資產(chǎn)的非正常損失 288 290 營業(yè)利潤 2584 2662 利息費用 (395) (478) 利息收入 74 125 稅前的正常運營利潤 2263 2309 所得稅準備（所得稅費用） 270 818 正常運營利潤 1993 1491 稅后的非正常經(jīng)營利潤 651 凈利潤 $1993 $2142 百事公司 (PepsiCo, Inc.)包含三個部分的企業(yè)： 百事可樂（ PepsiCola）、 FritoLay，和Tropicana。最明顯的是簿記工作必須及時準確反手中存貨的數(shù)量的滿足顧客的需要。在你進行這筆交易時，下圖總結(jié)出了兩類公司財務(wù)報表中的異同： 服務(wù)性公司 銷售性公司 損益表 損益表 ２０ 年６月３０日 ２０ 年６月３０日 服務(wù)收入???? $ 銷售收入???? $ 費用： 銷貨成本???? 工資???? 毛利?????? 折舊費用?? 營業(yè)費用： 所得稅?? 工資?? 凈收入???? $ 折舊?? 所得稅?? $ 凈收入???? $ 服務(wù)性公司 銷售性公司 損益表 損益表 ２０ 年６月３０日 ２０ 年６月３０日 資產(chǎn) 資產(chǎn) 流動資產(chǎn)： 流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金?? $ 現(xiàn)金?? $ 短期投資?? 短期投資?? 應收帳款（凈值） 應收帳款（凈值） 預付帳款?? 存貨?? 預付帳款?? 存貨成本包 含哪些？ 戴克斯公司資產(chǎn)負債表中 $23700000 的存貨成本顯示了將商品送達銷售點前所發(fā)生的所有費用。 因此，戴克斯公司 每對 sandals的成本加起來為 $30（ $28+$1+$+$）。下頁的圖表６－１將通過 戴克斯公司的財務(wù)報表說明實際存貨和銷貨成本。首先，你應理解銷售成本模型。因為我們的貨物的成本計價，兩者的差值必定是銷售成本。如果你買的太多了，你可能賣不出去并發(fā)生損失。但單價經(jīng)常在變化。這些公司通常采期初存貨 $20 本期購進 $100 可供銷售的存貨$120 期末存貨 $30 銷售成本 $90 用個別計價法。它們用不同的進貨成本和銷貨成本來計算。 B組用加權(quán)平均法計算成本。在后進先出法下，期末存貨的成本是以先購進的存貨成本為基礎(chǔ)的。 當存貨下降時， ? 先進先出法下期末存貨成本最低。讓我們用圖表 65 的毛利率來說明。相比較而言，先進先出法將最早的存貨成本與當期收入配比 — — 沒有很好地將當期收入與當起費用相配比。簡而言之，存貨利潤是先進先出法和先進先出法的毛利率的差額。結(jié)果，損益表中顯示出較低的凈收入。為了計算銷貨成本，公司必須清楚原先存貨成本。舉例而言， 澳大利亞和英國就不允許采用后進先出法，幾乎所有的國家都允許采用后進先出法和加權(quán)平均法。還有其它公司不止采用一種存貨計價方法。 解答 IBM 公司分支公司損益表 20X1 年 1 月 先進先出法 后進先出法 加權(quán)平均法 銷售收入 $6,770 $6,770 $6,770 銷貨成本： 期初存貨 $800 $800 $800 購入存貨 $2,790 $2,790 $2,790 可供銷售的存貨成本 $3,590 $3,590 $3,590 期末存貨 $900 $720 $808 銷貨成本： $2,690 $2,870 $2,782 毛利 $4,080 $3,900 $3,988 營業(yè)費用 $1,900 $1,900 $1,900 營業(yè)利潤 $2,180 $2,000 $2,088 計算過程： 銷售收入 :（ 70 $20）＋（ 210 $22）＋（ 30 $25） =$6,770 期初存貨： 100 $8=$800 購入存貨：（ 60 $9） +(150 $9)＋（ 90 $10）＝ $2,790 期末存貨： —— 先進先出法： 90* $10＝ 900 —— 后進先出法： 90 $8＝ 720 —— 加權(quán)平均法： 90 $**＝ $808（ $，四舍五入取整） *期末存貨數(shù)量＝ 100＋ 60－ 70＋ 150－ 210＋ 90－ 30＝ 90 **$3,590/400＝ $ 能用于銷售的數(shù)量＝ 100＋ 60＋ 150＋ 90＝ 400 2 。最先入庫的存貨將最早進入銷貨成本，留在期末存貨價值中的將是最近入庫的存貨。 一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會計方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會計方法，但是，一家企業(yè)變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。不了解這些企業(yè)所采用的會計方法的差別，銀行家可能貸款錯誤，或者拒絕給有信譽的顧客提供貸款。因為這一損失對于 Wendy’s 的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會計人員可能不會對此作單獨報告。穩(wěn)健原則指導會計人員在一項資產(chǎn)價值高于常規(guī)時，減少它的會計計量價值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。企業(yè)在資產(chǎn)負債表上以成本與市價孰低法對期末存貨計價。該表表明成本與