【正文】 ？ 銷售成本 （ 40雙，每雙 $?）?? ？ B 組：期初存貨成本和銷售成本 加權(quán)平均法 可供銷售的存貨成本 —— 見(jiàn) A組（ 60 雙，每雙平均成本 $15*）?? $900 期末存貨成本（ 20 雙，每雙 $15）?? （ 300） 銷貨成本（ 40 雙，每雙 $15） $600 ＊ 可供銷售的存貨成本 $900 可供銷售的存貨數(shù)量 60 雙 先進(jìn)先出法 可供銷售的存貨成本（ 60 雙 — 見(jiàn) A組）?? $900 期末存貨 （最后 20 雙的 可供銷售的存貨成本）： 20 雙，每雙 $18（第二次購(gòu)進(jìn)的） （ 360） 銷貨成本（前 40 雙可供銷售的存貨成本）： ＝加權(quán)平均單價(jià) $15 10 雙，每雙 $10(所有的期初存貨 ) $100 25 雙，每雙 $14（第一次購(gòu)進(jìn)的貨物） 350 5 雙，每雙 $18（第二次購(gòu)進(jìn)的部分貨物） 90 銷貨成本 $540 后進(jìn)先出法 可供銷售的存貨成本（ 60 雙 — 見(jiàn) A組） $900 期末存貨（前 20 雙可供銷售的存貨成本）： 10 雙，每雙 $10（所有的期初存貨）?? $100 10 雙，每雙 $14（第一次購(gòu)進(jìn)的部分存貨）?? 140 期末存貨 (240) 銷貨成本（最后 40 雙可供銷售的存貨成本）： 25 雙，每雙 $18（第二次購(gòu)進(jìn)的貨物） $450 15 雙，每雙 $14（第一次購(gòu)進(jìn)的部分存貨）?? 210 銷貨成本 $660 ■ 先進(jìn)先出成本法。期末存貨是 20 雙，計(jì)算 40 雙襪子的銷貨成本。 ■ 加權(quán)平均法。這種方法不適用于有大量共同特性的存貨計(jì)價(jià)，比如蒲式耳計(jì)小麥、加侖裝涂料和盒裝洗滌濟(jì)。比如說(shuō)，一個(gè) chevrolet 的零售商可能在展示廳里有兩輛車－一輛是散件的樣車成本是 $14000，一輛是裝好的成本是 $17000。許多公司將不同的方法用于不同類別的存貨。比如說(shuō)，當(dāng)通貨膨脹時(shí)價(jià)格上漲。銷貨成本模型的作用在于它抓住了以下信息：期初和期末存貨水平，本期購(gòu)進(jìn)存貨和銷貨成本。如果你買的太少了，你可能無(wú)法滿足客戶的需求從而流失客戶。你在考慮將要買多少Ｔ eva sandals。 圖表６－３圖解了銷售成本模型。這兩塊存貨是本期可以用于銷售的。 ▲ 銷售成本模型 銷售成本模型顯示出整個(gè)會(huì)計(jì)期間的所 有存貨數(shù)據(jù)。但要反映本公司委托其他公司寄售的商品情況。 戴克斯公司的 $23700000存貨余額代表： 存貨余額＝ 1998年 12 月 31日的存貨數(shù)量 * 存貨單價(jià) （資產(chǎn)負(fù)債表） 戴克斯公司 已售貨物成本（ $65600000）代表： 銷貨成本＝ 1998年銷貨數(shù)量 * 存貨單價(jià) （損益表） 圖表６－１ 戴 克 斯 室 內(nèi) 公 司 資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后） 1997/12/31 和 1998/12/31 單位：千元 資產(chǎn) 1998 1997 流動(dòng)資產(chǎn)： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物?? $263 $3238 應(yīng)收帳款，分別減去核準(zhǔn)的 1998/12/31和 $27180 $23037 1997/12/31呆壞帳 $1204和 $1092 存貨?? $23665 $18979 戴 克 斯 室 內(nèi) 公 司 損益表（調(diào)整后） 1997/12/31 和 1998/12/31 單位：千元 1998 1997 銷售凈額?? $102172 $106713 銷售成本（等于銷貨成本）?? $65592 $62453 毛利?? $36580 $44260 停一停，想一想： 資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的計(jì)算與損益表中銷售成本計(jì)算的唯一不同是什么？?jī)烧叩墓餐c(diǎn)是什么？ 答案：資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經(jīng)售出的貨物。假設(shè)戴克斯公司生產(chǎn)３對(duì) sandals ,每對(duì)成本 $30，按 $20標(biāo)價(jià)，以 $50一對(duì)的價(jià)格賣出了２對(duì)。成本原則運(yùn)用到所有資產(chǎn)上既是： 任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的成本費(fèi)用總和。這種成本稱做運(yùn)入成本。假設(shè)戴克斯公司請(qǐng)一家香港公司生產(chǎn) Teva sandals，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對(duì)sandals的成本將包括： ? Sandals 的成本：每對(duì) $28。然后，轉(zhuǎn)入存貨成本介紹，接著將介紹存貨計(jì)價(jià)的基本原理。除此之外，還有不同的存貨計(jì)價(jià)方法。公司最重要的費(fèi)用是已售貨物的成本或者是銷售成本，既公司賣給顧客的存貨的成本。其中， FritoLay 是利潤(rùn)最好的部分。 FritoLay 只使用百事公司 (PepsiCo’s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個(gè)公司 69%的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)。比如說(shuō)，戴克斯公司報(bào)表中表明 1998年其所售商品價(jià)值是 65600000 美圓，這一金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了銷售費(fèi)用和管 理費(fèi)用。選擇不同的存貨的計(jì)價(jià)方法將直接影響所得稅，從而影響公司的現(xiàn)金流量。 從服務(wù)業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易 第１－５章中都用了服務(wù)性公司和銷售性公司來(lái)舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)概念。 ? 付給美國(guó)政府的進(jìn)口 sandals 的關(guān)稅。假設(shè)每對(duì) sandals 加運(yùn)入成本 $。 對(duì)商品存貨，如 Teva sandals 來(lái)說(shuō)，它對(duì)公司的使用目的就是銷售。戴克斯公 司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說(shuō)明了賣出貨物的成本情況，如下： 資產(chǎn)負(fù)債表（部分） 損益表（部分） 流動(dòng)資產(chǎn)： 銷售收入： 現(xiàn)金?? $ （２對(duì)，每對(duì) $50）?? $100 短期投資?? 銷售成本： 應(yīng)收帳款?? （２對(duì)，每對(duì) $30）?? $60 存貨（每對(duì) $30）?? 30 毛利 ?? ?? $40 預(yù)付帳款?? 毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售成本后的余額。它們計(jì)算的共同點(diǎn)是都以存貨單 價(jià)為計(jì)算基礎(chǔ)。 ? 存貨單價(jià)：由于公司在一年中的不同時(shí)候購(gòu)進(jìn)存貨，因此如何計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是一個(gè)挑戰(zhàn)。 ? 期初結(jié)存存貨（來(lái)自上一會(huì)計(jì)期間存貨余額） ? 本期購(gòu)入存貨 ? 期末結(jié)存存貨（本期期末手中的存貨余額） 我們的本期存貨單價(jià)保持不變的情況來(lái)說(shuō)明銷貨成本模型。到期末，你手中又剩下了一些貨物（期末存貨）。期初存貨加本期購(gòu)進(jìn)形成可供銷售的存貨。你選了不同的Ｔ eva sandals。 你將怎樣做出夠貨決定呢？購(gòu)進(jìn)貨物的數(shù)量取決于三個(gè)因素： ● 銷貨成本（下一期間預(yù)算）?? $6000 ● +期末存貨（下一期間預(yù)算）?? 1500 ● =可供銷售存貨成本（預(yù)算）?? 750 ● 期初存貨（前一期間實(shí)際余額）?? （ 1200） ● =購(gòu)進(jìn)存貨成本（經(jīng)理應(yīng)決定的余額） $6300 大多數(shù)經(jīng)理通過(guò)這個(gè)模型來(lái)決定應(yīng)在存貨上花多少錢。下面來(lái)檢驗(yàn)不同的存貨成本。戴克斯公司的 sandals １月份變成 $31,10 月份變成 $32。 ■ 個(gè)別計(jì)價(jià)法。如果零售商 將成本是 $17000 的賣到$19000，毛利是 $2020($1900017000$)。 加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法與個(gè)別計(jì)價(jià)法的基礎(chǔ)完全不同。加權(quán)平均法又叫做平均成本法，以會(huì)計(jì)期間內(nèi)存貨的加權(quán)平均成本為計(jì)算依據(jù)。圖表 64的 A組給出了期末存貨和銷貨成本的數(shù)據(jù)。在先進(jìn)先出法下，先購(gòu)進(jìn)的存貨成本用作先賣出存貨的成本，正如方法的名字所述 的那樣。 ■ 后進(jìn)先出成本法。在圖表 64 的舉例中，后進(jìn)先出法下期末存貨的成本是 $240，銷貨成本是 $660。當(dāng)存貨單價(jià)上漲時(shí)， ● 先進(jìn)先出法下 期末存貨成本最高，因?yàn)槠谀┐尕洺杀咀罱咏袃r(jià)，而當(dāng)前市價(jià)是最高的。 圖表 65 總結(jié)了三種方法下對(duì)收入的影響，所用數(shù)據(jù)來(lái)自圖表 64。 ▲ 后進(jìn)先出法的所得稅優(yōu)勢(shì) 存貨計(jì)價(jià)方法戲劇性的影響 所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。后進(jìn)先出法最吸引人的地方就在于低所得稅費(fèi)用，這也是為什么超過(guò)三分之一的公司采用這種方法。 1． 每種方法是如何將存貨費(fèi)用 —— 銷貨成本 —— 與銷售收入配比的？ 后進(jìn)先出法最好的將銷貨成本來(lái)實(shí)現(xiàn)。后進(jìn)先出法會(huì)在資產(chǎn) 負(fù)債表中產(chǎn)生對(duì)存貨成本的誤導(dǎo)，因?yàn)樗从车氖瞧谀┐尕涀钤绲倪M(jìn)價(jià)成 本。 ■ 先進(jìn)先 出法產(chǎn)生存貨利潤(rùn)。公司必須夠進(jìn)貨物補(bǔ)充存貨。當(dāng)存貨單價(jià)在快速上升時(shí)，公司如果想讓當(dāng)年的收入顯示低水平（出于少交所得稅的目的），經(jīng)理可以在接近年終的時(shí)候 購(gòu)進(jìn)大量的存貨。為達(dá)這一目的，經(jīng)理可以推遲高價(jià)存貨的大量夠進(jìn)到第二年。 后進(jìn)先出法中存貨清理。結(jié)果先進(jìn)先出法43%其他方法3%加權(quán)平均法20%后進(jìn)先出法34%凈收入就會(huì)比沒(méi)有采用后進(jìn)先出法時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告所顯示的收入高 。許多公司在國(guó)外生產(chǎn)它們所需的存貨，這些采取后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)的公司都必須采取另外的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法對(duì)它們?cè)趪?guó)外的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 表 67 國(guó)家 是否允許采用后進(jìn)先出法 國(guó)家 是否允許采用后進(jìn)先出法 澳大利亞 否 新西蘭 是 巴西 是 尼日利亞 否 加拿大 是 新加坡 否 法國(guó) 是 南非 是 德國(guó) 是 瑞典 否 香港 否 瑞士 否 日本 是 英國(guó)