【正文】 ？ 銷售成本 （ 40雙，每雙 $?）?? ？ B 組：期初存貨成本和銷售成本 加權(quán)平均法 可供銷售的存貨成本 —— 見 A組（ 60 雙，每雙平均成本 $15*）?? $900 期末存貨成本（ 20 雙，每雙 $15）?? （ 300） 銷貨成本（ 40 雙，每雙 $15） $600 ＊ 可供銷售的存貨成本 $900 可供銷售的存貨數(shù)量 60 雙 先進先出法 可供銷售的存貨成本（ 60 雙 — 見 A組）?? $900 期末存貨 （最后 20 雙的 可供銷售的存貨成本）： 20 雙，每雙 $18（第二次購進的） （ 360） 銷貨成本（前 40 雙可供銷售的存貨成本）： ＝加權(quán)平均單價 $15 10 雙，每雙 $10(所有的期初存貨 ) $100 25 雙，每雙 $14（第一次購進的貨物） 350 5 雙，每雙 $18（第二次購進的部分貨物） 90 銷貨成本 $540 后進先出法 可供銷售的存貨成本（ 60 雙 — 見 A組） $900 期末存貨（前 20 雙可供銷售的存貨成本）： 10 雙，每雙 $10（所有的期初存貨）?? $100 10 雙，每雙 $14（第一次購進的部分存貨）?? 140 期末存貨 (240) 銷貨成本（最后 40 雙可供銷售的存貨成本）： 25 雙，每雙 $18（第二次購進的貨物） $450 15 雙，每雙 $14（第一次購進的部分存貨）?? 210 銷貨成本 $660 ■ 先進先出成本法。期末存貨是 20 雙，計算 40 雙襪子的銷貨成本。 ■ 加權(quán)平均法。這種方法不適用于有大量共同特性的存貨計價，比如蒲式耳計小麥、加侖裝涂料和盒裝洗滌濟。比如說，一個 chevrolet 的零售商可能在展示廳里有兩輛車－一輛是散件的樣車成本是 $14000，一輛是裝好的成本是 $17000。許多公司將不同的方法用于不同類別的存貨。比如說，當通貨膨脹時價格上漲。銷貨成本模型的作用在于它抓住了以下信息：期初和期末存貨水平，本期購進存貨和銷貨成本。如果你買的太少了，你可能無法滿足客戶的需求從而流失客戶。你在考慮將要買多少Ｔ eva sandals。 圖表６－３圖解了銷售成本模型。這兩塊存貨是本期可以用于銷售的。 ▲ 銷售成本模型 銷售成本模型顯示出整個會計期間的所 有存貨數(shù)據(jù)。但要反映本公司委托其他公司寄售的商品情況。 戴克斯公司的 $23700000存貨余額代表： 存貨余額＝ 1998年 12 月 31日的存貨數(shù)量 * 存貨單價 （資產(chǎn)負債表） 戴克斯公司 已售貨物成本（ $65600000）代表： 銷貨成本＝ 1998年銷貨數(shù)量 * 存貨單價 （損益表） 圖表６－１ 戴 克 斯 室 內(nèi) 公 司 資產(chǎn)負債表（調(diào)整后） 1997/12/31 和 1998/12/31 單位：千元 資產(chǎn) 1998 1997 流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物?? $263 $3238 應收帳款，分別減去核準的 1998/12/31和 $27180 $23037 1997/12/31呆壞帳 $1204和 $1092 存貨?? $23665 $18979 戴 克 斯 室 內(nèi) 公 司 損益表（調(diào)整后） 1997/12/31 和 1998/12/31 單位：千元 1998 1997 銷售凈額?? $102172 $106713 銷售成本（等于銷貨成本）?? $65592 $62453 毛利?? $36580 $44260 停一停，想一想： 資產(chǎn)負債表中存貨的計算與損益表中銷售成本計算的唯一不同是什么？兩者的共同點是什么？ 答案：資產(chǎn)負債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經(jīng)售出的貨物。假設戴克斯公司生產(chǎn)３對 sandals ,每對成本 $30，按 $20標價，以 $50一對的價格賣出了２對。成本原則運用到所有資產(chǎn)上既是： 任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的成本費用總和。這種成本稱做運入成本。假設戴克斯公司請一家香港公司生產(chǎn) Teva sandals，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對sandals的成本將包括： ? Sandals 的成本：每對 $28。然后，轉(zhuǎn)入存貨成本介紹，接著將介紹存貨計價的基本原理。除此之外，還有不同的存貨計價方法。公司最重要的費用是已售貨物的成本或者是銷售成本，既公司賣給顧客的存貨的成本。其中， FritoLay 是利潤最好的部分。 FritoLay 只使用百事公司 (PepsiCo’s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個公司 69%的運營利潤。比如說，戴克斯公司報表中表明 1998年其所售商品價值是 65600000 美圓，這一金額遠遠超過了銷售費用和管 理費用。選擇不同的存貨的計價方法將直接影響所得稅，從而影響公司的現(xiàn)金流量。 從服務業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易 第１－５章中都用了服務性公司和銷售性公司來舉例說明會計概念。 ? 付給美國政府的進口 sandals 的關稅。假設每對 sandals 加運入成本 $。 對商品存貨，如 Teva sandals 來說，它對公司的使用目的就是銷售。戴克斯公 司的資產(chǎn)負債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說明了賣出貨物的成本情況，如下： 資產(chǎn)負債表（部分） 損益表（部分） 流動資產(chǎn)： 銷售收入： 現(xiàn)金?? $ （２對，每對 $50）?? $100 短期投資?? 銷售成本： 應收帳款?? （２對，每對 $30）?? $60 存貨（每對 $30）?? 30 毛利 ?? ?? $40 預付帳款?? 毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售成本后的余額。它們計算的共同點是都以存貨單 價為計算基礎。 ? 存貨單價：由于公司在一年中的不同時候購進存貨，因此如何計價對會計來說是一個挑戰(zhàn)。 ? 期初結(jié)存存貨（來自上一會計期間存貨余額） ? 本期購入存貨 ? 期末結(jié)存存貨（本期期末手中的存貨余額） 我們的本期存貨單價保持不變的情況來說明銷貨成本模型。到期末，你手中又剩下了一些貨物（期末存貨）。期初存貨加本期購進形成可供銷售的存貨。你選了不同的Ｔ eva sandals。 你將怎樣做出夠貨決定呢？購進貨物的數(shù)量取決于三個因素： ● 銷貨成本（下一期間預算）?? $6000 ● +期末存貨（下一期間預算）?? 1500 ● =可供銷售存貨成本（預算）?? 750 ● 期初存貨（前一期間實際余額）?? （ 1200） ● =購進存貨成本（經(jīng)理應決定的余額） $6300 大多數(shù)經(jīng)理通過這個模型來決定應在存貨上花多少錢。下面來檢驗不同的存貨成本。戴克斯公司的 sandals １月份變成 $31,10 月份變成 $32。 ■ 個別計價法。如果零售商 將成本是 $17000 的賣到$19000，毛利是 $2020($1900017000$)。 加權(quán)平均法、先進先出法和后進先出法與個別計價法的基礎完全不同。加權(quán)平均法又叫做平均成本法，以會計期間內(nèi)存貨的加權(quán)平均成本為計算依據(jù)。圖表 64的 A組給出了期末存貨和銷貨成本的數(shù)據(jù)。在先進先出法下，先購進的存貨成本用作先賣出存貨的成本，正如方法的名字所述 的那樣。 ■ 后進先出成本法。在圖表 64 的舉例中，后進先出法下期末存貨的成本是 $240，銷貨成本是 $660。當存貨單價上漲時， ● 先進先出法下 期末存貨成本最高，因為期末存貨成本最接近市價，而當前市價是最高的。 圖表 65 總結(jié)了三種方法下對收入的影響，所用數(shù)據(jù)來自圖表 64。 ▲ 后進先出法的所得稅優(yōu)勢 存貨計價方法戲劇性的影響 所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。后進先出法最吸引人的地方就在于低所得稅費用，這也是為什么超過三分之一的公司采用這種方法。 1． 每種方法是如何將存貨費用 —— 銷貨成本 —— 與銷售收入配比的？ 后進先出法最好的將銷貨成本來實現(xiàn)。后進先出法會在資產(chǎn) 負債表中產(chǎn)生對存貨成本的誤導，因為它反映的是期末存貨最早的進價成 本。 ■ 先進先 出法產(chǎn)生存貨利潤。公司必須夠進貨物補充存貨。當存貨單價在快速上升時，公司如果想讓當年的收入顯示低水平（出于少交所得稅的目的），經(jīng)理可以在接近年終的時候 購進大量的存貨。為達這一目的，經(jīng)理可以推遲高價存貨的大量夠進到第二年。 后進先出法中存貨清理。結(jié)果先進先出法43%其他方法3%加權(quán)平均法20%后進先出法34%凈收入就會比沒有采用后進先出法時財務報告所顯示的收入高 。許多公司在國外生產(chǎn)它們所需的存貨，這些采取后進先出法對存貨計價的公司都必須采取另外的會計計價方法對它們在國外的存貨進行計價。 表 67 國家 是否允許采用后進先出法 國家 是否允許采用后進先出法 澳大利亞 否 新西蘭 是 巴西 是 尼日利亞 否 加拿大 是 新加坡 否 法國 是 南非 是 德國 是 瑞典 否 香港 否 瑞士 否 日本 是 英國