【正文】 ，在被套期項目影響損益的同一期間從所有者權益轉(zhuǎn)入當期損益或調(diào)整被套期項目的初始確認金額。 （ 3）在風險管理策略的正式書面文件中，載明了在評價套期有效性時將排除套期工具的某部分利得或損失或相關現(xiàn)金流量影響的，該被排除的利得或損失的處理適用 《 企業(yè)會計準則第22號 —— 金融工具確認與計量 》 。處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權益中單列反映的套期工具的利得或損失應當轉(zhuǎn)出，計入當期損益 。 外匯遠期合同進行套期保值的會計處理 外匯遠期合同會計處理方法有兩種：總額法和凈額法。 凈額法，是在外匯遠期合同簽訂日不作記錄，其后外匯遠期合同公允價值的變動確認為資產(chǎn)或負債，同時計入當期損益或按套期保值會計進行處理。 1）對企業(yè)外幣交易中的應收應付款進行套期保值 當企業(yè)持有外幣應收款項或承擔外幣應付款項時，企業(yè)都要承擔外匯匯率變動的風險，無論是出口商還是進口商，都不希望未來的應收或應付款項在結(jié)算日之前過多地承受外匯匯率變動的影響，因此，出口商或進口商可以與外匯經(jīng)紀銀行簽訂外匯遠期合同進行套期保值。甲公司于 6月 1日按時發(fā)貨，成本為 480 000元，為了使 2022年 7月 30日收進的 100 000美元保值，于當日和外匯經(jīng)紀銀行簽訂了一項賣出 60天期100 000美元的外匯遠期合約，并約定匯率。相關匯率如下表所示： 6月 1日 6月 30日 7月 30日 當日買入價 當日賣出價 即期匯率 30天遠期匯率 —— —— 60天遠期匯率 —— —— 中 國 甲 公 司 美 國 乙 公 司 6月 1日發(fā)貨 6月 1日，形成應收賬款 100000* 這個匯率一直處于變動中，在實際 收到貨款時可能會嚴重下跌。 5月 2日簽訂購銷合同 假定在風險管理文件中，將該外匯遠期合同指定為應收美元外幣款的公允價值套期，假定套期有效，則中國公司的會計賬務處理如下： （ 1） 2022年 6月 1日，記錄銷售商品和遠期外匯合同，編制會計分錄如下： 借：應收賬款 — 乙公司 — 美元戶 （ USD100 000 ） 690 500 貸：主營業(yè)務收入 — A商品 690 500 結(jié)轉(zhuǎn)成本， 借：主營業(yè)務成本 — A商品 480 000 貸：庫存商品 — A商品 480 000 借： 應收外匯遠期合同款 — 人民幣戶 686 000 遞延貼水損益 4 500 貸：應付外匯遠期合同款 — 美元戶 （ USD100 000 ） 690 500 （ 2） 2022年 6月 30日，按當日即期匯率調(diào)整“應收賬款 — 乙公司 — 美元戶”，調(diào)整“應付外匯遠期合同款 — 美元戶”，還要把遞延貼水損失的 50%確認為已實現(xiàn)的貼水損失，編制會計分錄如下： 借：匯兌損益 15 500 貸：應收賬款 — 乙公司 — 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 15 500 借：應付外匯遠期合同款 — 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 15 500 貸：匯兌損益 15 500 借：匯兌損益 2 250 貸：遞延貼水損益 2 250 （ 3） 2022年 7月 30日，按結(jié)算日即期匯率調(diào)整“應收賬款 — 乙公司— 美元戶”和 “應付外匯遠期合同款 — 美元戶”，收到商品貨款并兌現(xiàn)外匯遠期合同，將余下的遞延貼水損失轉(zhuǎn)銷為本年度已實現(xiàn)的貼水損失，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 661 500 匯兌損益 13 500 貸：應收賬款 —— 乙公司 — 美元戶 (USD100 000*) 675 000 借：應付外匯遠期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 675 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000* ） 661 500 匯兌損益 13 500 借：銀行存款 —— 人民幣戶 686 000 貸：應收外匯遠期合同款 —— 人民幣戶 686 000 借 :匯兌損益 2 250 貸 :遞延貼水損益 2 250 2）對未確認的確定承諾進行套期保值 確定承諾 ，是指交易雙方購銷合同已經(jīng)簽訂，貨款以外幣結(jié)算，商品所有權尚未轉(zhuǎn)移，即商品將在合同約定日期交貨并結(jié)算貨款。 【 例 6】 中國甲公司于 2022年 5月 2日與美國乙公司簽訂了一項銷售 B商品的合約，貨款以美元結(jié)算，共計 100 000美元，其成本為 480 000元，于 2022年 7月 30日發(fā)貨收款。相關匯率如下表所示： 5月 2日 6月 30日 7月 30日 當日買入價 當日賣出價 即期匯率 30天遠期匯率 —— —— 90天遠期匯率 —— —— 中 國 甲 公 司 美 國 乙 公 司 5月 2日，簽訂購銷合同 7月 30日，交貨并結(jié)算貨款 100000* 這個匯率一直處于變動中，在實際 收到貨款時可能會嚴重下跌。 外匯經(jīng)紀銀行 假定在風險管理文件中，將該外匯遠期合同指定為確定承諾的現(xiàn)金流量套期，套期有效，則中國公司賬務處理如下： （ 1） 2022年 5月 2日，簽訂外匯遠期合同，對訂貨合約和由此形成的外幣承諾無需進行確認。 （ 2） 2022年 6月 30日，按當日即期匯率調(diào)整“應付外匯遠期合同款 —— 美元戶”，把調(diào)整額確認為遞延匯兌損益。編制會計分錄如下： 借：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 671 000 貸：主營業(yè)務收入 —— B商品 671 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本， 借：主營業(yè)務成本 — B商品 ) 480 000 貸：庫存商品 — B商品 480 000 借：應付外匯遠期合同款 —— 美元戶 [USD100 000*（ ） ] 15 500 貸：遞延匯兌損益 15 500 借：應付外匯遠期合同款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 671 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 （ USD100 000*） 671 000 借：銀行存款 —— 人民幣戶 685 000 貸：應收外匯遠期合同款 —— 人民幣戶 685 000 借：遞延匯兌損益 24 500 貸：遞延貼水損益 10 500 主營業(yè)務收入 —— B商品 14 000 3）對境外經(jīng)營凈投資進行套期保值 境外經(jīng)營凈投資是指企業(yè)對位于國外的子公司及分支機構(gòu)的權益性凈投資，為了避免以后處置投資時因匯率變動可能遭受的損失，企業(yè)往往運用衍生金融工具和非衍生金融工具對其進行套期保值。相關匯率如下表所示： 9月 1日 9月 30日 12月 31日 當日買入價 當日賣出價 6. 830 即期匯率 3月期遠期匯率 —— —— 4月期遠期匯率 —— —— 中 國 甲 公 司 美 國 乙 公 司 母公司 子公司 9月 1日，簽訂 4月外匯遠期合同，鎖定最終子公司凈資產(chǎn)額100000*。 12月 31日，這部分凈資產(chǎn)額為100 000*。 從而將其鎖定在 假定在風險管理文件中，將該外匯遠期合同指定為境外經(jīng)營凈投資套期，套期有效。 為投機簽訂的外匯遠期合同按 公允價值 計量，期末按剩余期間的遠期匯率重新計量， 其差額計入當期損益。 四、外匯遠期合同進行投機的會計處理 【 例 8】 2022年 11月 1日英國某公司預測三個月內(nèi)美元對英鎊會升值，隨當日與外匯經(jīng)紀銀行簽訂一項購買 90天期 100 000美元的外匯遠期