【正文】 本 : 借 :長期股權(quán)投資 104 000 000 貸 :股本 60 000 000 資本公積 —股本溢價 44 000 000 發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入 : 借 :資本公積 —股本溢價 4 000 000 貸 :銀行存款 4 000 000 26 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 ? 【 例 6】 A公司設(shè)立時，其主要出資方之一甲公司以其持有的對 B公司的長期股權(quán)投資作為出資投入 A公司。 22 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式） 續(xù) ③ 投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 19 長期股權(quán)投資 取得的處理 非同一控制下 企業(yè)合并示例 ? 【 例 3】 A公司于 20X5年 3月以 8000萬元取得 B公司 30%的股權(quán) ,因能夠?qū)?B公司施加重大影響，對所取得的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，于20 5年確認對 B公司的投資收益 300萬元。 ? 為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用， 借記 “ 管理費用 ” 。 應按 發(fā)行股份的面值總額作為股本 ， 長期股權(quán)投資的初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間的差額 ，應當 調(diào)整資本公積 (資本溢價或股本溢價 )；資本公積 (資本溢價或股本溢價 )不足沖減的， 調(diào)整留存收益 。1 第六章 長期股權(quán)投資 2 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 一、長期股權(quán)投資的基本概念 1．投資形式 ? 直接投資：直接將貨幣資金、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投入到其他企業(yè)； ? 間接投資：通過證券市場購買被投資公司股票進行長期投資。 10 同一控制下 企業(yè)合并形成的 長期股權(quán)投資 ? 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的 ， 應當在合并日 按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本為投資方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。其中 :達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付對價的公允價值之和達到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購買日應對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。 ② 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。假定 A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)?B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。 借：應收股利 貸： 長期股權(quán)投資 31 長期股權(quán)投資 —成本法（續(xù)） ? 應抵減初始投資成本金額的確定 ? 一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回。 B公司 20 7年 —20 9年各年實現(xiàn)的凈利潤和宣告分配的現(xiàn)金股利如下： 年度 宣告分配現(xiàn)金股利（ 5月） 凈利潤（全年） 20 7 20 40 20 8 50 50 20 9 10 30 20 7年： 應沖減投資成本 =20 15%=3 20 8年： 累積股利 （ 20+50） 15%=＞凈利累積數(shù) =40 15%=6 應沖減投資成本 =（ ） 3= 確認投資收益 = 50 15% = 6 20 9年： 累積股利 （ 20+50+10） 15% =12＜累計凈利 （ 40+50） 15% =13. 5 沖減投資成本 =（ ） （ 3+ ） =6（ ＞原已沖成本數(shù) ） 應恢復投資成本 = 投資收益 = + =6 38 賬務處理 20 7年： 借：應收股利 30 000 貸 :長期股權(quán)投資 30 000 20 8年： 借：應收股利 75 000 貸 :長期股權(quán)投資 15 000 貸 :投資收益 60 000 20 9年： 借：應收股利 15 000 長期股權(quán)投資 45 000 貸 :投資收益 60 000 39 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法 ? 適用范圍 ? 擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)股份 20％ 50%，或雖不足 20%，但有重大影響（對聯(lián)營企業(yè)的投資） ? 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制 （對合營企業(yè)的投資） 40 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（科目設(shè)置） ? 長期股權(quán)投資 XX公司 投資成本 ? 長期股權(quán)投資 XX公司 損益調(diào)整 ? 長期股權(quán)投資 XX公司 其他權(quán)益變動 41 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法核算程序 ? 按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，一般的核算程序為： ? 一是初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 A企業(yè)在取得 B公司的股權(quán)后，能夠?qū)?B公司施加重大影響對該投資采用權(quán)益法核算。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。 51 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計量） ? 認投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額，應作為投資收益處理。假定 A企業(yè)與 B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同。 2022年 12月 6日將其持有乙公司的 20%股權(quán)出售，取得價款 3600萬元。該公司提取長期投資減值準備如下： ? 應計提減值準備 = 900 000 – 2 200 000 = 500 000 ? 借： 資產(chǎn)減值損失 500 000 貸：長期股權(quán)投資減值準備 500 000 69 長期股權(quán)投資處置的處理 ? 出售長期股權(quán)投資時： 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資 應收股利 投資收益 （或借記） 出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例 借：資本公積 —其他資本公積 （或貸記）