【正文】 71 長期股權(quán)投資處置的處理 A企業(yè)應(yīng)確認的處置損益為 : 借 :銀行存款 4 700 000 貸 :長期股權(quán)投資 4 300 000 投資收益 400 000 同時，還應(yīng)將原計入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當期損益 : 借 :資本公積 —其他資本公積 500 000 貸 :投資收益 500 000 72 長期股權(quán)投資的披露 ? 投資企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息 ? 子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例； ? 合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額； ? 被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況； ? 當期及累計未確認的投資損失金額； ? 與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債。同年 C公司遭遇自然災(zāi)害，大部分資產(chǎn)受損，并難有恢復(fù)的可能，使其股票價格大幅下跌至每股 2元。甲公司按凈利潤10%提取盈余公積。自甲公司取得對乙公司長期股權(quán)投資后至處置投資前，乙公司實現(xiàn)凈利潤 5000萬元，一直未派發(fā)現(xiàn)金股利。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值總額為 16000萬元。 借：長期股權(quán)投資 成本 （ 80005600） *10%=240 貸：資本公積 其他資本公積 24060=180 盈余公積 60*10%=6 利潤分配 未分配利潤 600*10%6=54 64 長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理 ? 例 1甲公司原持有乙公司 60%的股權(quán)，未計提減值準備。假定甲公司在取得對乙公司 10%股權(quán)后至新增投資日乙公司實現(xiàn)凈利潤 600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利。 62 長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理 ? 例 1甲公司于 2022年 2月取得乙公司 10%股權(quán)，成本為 600萬元，取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值總額為 5600萬元。 A企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動時： 借：長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 19 200 000 —其他權(quán)益變動 3 600 000 貸 :投資收益 19 200 000 資本公積 —其他資本公積 3 600 000 60 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計量） ? 第六、股票股利的處理 被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。當期 B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為 1 200萬元，除該事項外， B企業(yè)當期實現(xiàn)的凈損益為 6400萬元。 B公司 2022年實現(xiàn)凈利潤 300 000元。 53 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計量） 第四、超額虧損的處理 ? 被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額未超過長期股權(quán)投資賬面價值的 借：投資收益 貸： 長期股權(quán)投資 XX（ 損益調(diào)整） ? 長期股權(quán)投資的 賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失 借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款 54 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計量） ? 經(jīng)過上述處理 ，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失 借：投資收益 貸：預(yù)計負債 55 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計量） ? 發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應(yīng)享有的份額，如有未確認投資損失的，應(yīng)先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，按如下順序進行處理： 借： 預(yù)計負債 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資 XX（ 損益調(diào)整） 貸：投資收益 56 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計量） ? 舉例：同上例。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤金額，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過賬面已確認投資收益的金額，貸記“ 長期股權(quán)投資 (損益調(diào)整 )”科目，上述借貸方差額貸記 “ 投資收益 ” 科目。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時 ,借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，貸記“ 長期股權(quán)投資 (損益調(diào)整 )”科目。 8700247。 161200247。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。 ? 假定乙公司于 20 7年實現(xiàn)凈利潤 600萬元。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 6000萬元 ,除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。 注意：在對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整時 ,應(yīng)考慮重要性原則。取得投資時， A企業(yè)應(yīng)進行以下賬務(wù)處理 : 借 :長期股權(quán)投資 —投資成本 60 000 000 貸 :銀行存款 60 000 000 46 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計量） 借 :長期股權(quán)投資 —投資成本 72 000 000 貸 :銀行存款 60 000 000 營業(yè)外收入 12 000 000 47 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計量） 第二、投資損益的確認 在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整 : 一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為 15 000萬元或 24000萬元 (假定被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同 )。 ? 凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流人應(yīng)作為收益處理，計人取得投資當期的營業(yè)外收人，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 43 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法核算程序 ? 四是被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的部分，一般應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 ? 二是比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，對于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)