【正文】 假設(shè)工具制造業(yè)界中，優(yōu)秀企業(yè)的毛利率是 40%，存貨周轉(zhuǎn)率是每年 6 次，銷售凈利率是 7%，那么Mesa 公司在同行當(dāng)中處于什么地位？ 答案： 要求 1： 存貨（ 65000+175500+112020） 3。指出其毛利潤和稅前利潤。 2. 使用以下兩種方法計算 20X2 年 12 月 31 日 Mesa 公司在先進先出法下的期末存貨： a. 使用丁字帳； b. 數(shù)量乘以單位成本 3. 參考表 62 中的方法，計算 Mesa 公司計算銷售成本的過程。 12 月 31 日，公司按照 35%的稅率計算了公司的所得稅。 從客戶處收回的現(xiàn)金是 630000 美元，經(jīng)營費用一共是 240500 美元，其中的 211000美元已經(jīng)以現(xiàn)金支付。 Mesa 公司 20X2 年銷售了 520200 件商品，價值 660000 美元，全部都是通過賒銷售 出的。 章末總結(jié) 復(fù)習(xí)提要 Mesa 工具公司（ Mesa Hardware Company） 20X2 年期初存貨是 60000 件，價值 36000美元。 6. 完成以后，在“存貨方法比較”區(qū)下面創(chuàng)建相應(yīng)的柱狀圖，使用這張圖來比較三種方法下的毛利潤、期末存貨、銷售成本。分別為每種方法（后進先出法、先進先出法以及加權(quán)平均法）創(chuàng)建一欄，各行分別是期末存貨、銷售成本、毛利潤，格式自定。 4. 單獨創(chuàng)建一行，計算平均單位成本。 2. 創(chuàng)建表頭，該表頭應(yīng)該包含以下內(nèi)容： a. 第 6 章的決策向?qū)? b. 存貨管理 c. Teva 運動鞋公司 d. 當(dāng)前日期 3. 在工作表的上部，為 John Kalinich 提供的數(shù)據(jù)創(chuàng)建一個“數(shù)據(jù)區(qū)”，并建立以下欄目：日期，活動（“期初存貨”，“購入存貨”，“可供銷售的存貨”，“銷售”，以及“期末存貨”），單 位，單位成本，總成本。 你的任務(wù)就是創(chuàng)建一張電子表格和相 應(yīng)的圖表，用他們來比較后進先出法、先進先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤、期末存貨和銷售成本。他現(xiàn)在掌管著 Teva公司的一家網(wǎng)上商店，要對網(wǎng)上銷售的存貨負責(zé)。 決策向?qū)? 存貨管理 決策 向?qū)? 采用的方法或系統(tǒng) 使用哪種存貨計價系統(tǒng)？ 貴重商品 永續(xù)盤存制 無法通過肉眼檢查來控制的商品 可以通過肉眼檢查來控制的商品 定期盤存制 使用哪種成本系統(tǒng)？ 每件存貨都不相同 單獨計價法 期末存貨最接近現(xiàn)值 先進先出法（ FIFO） 成本上升時，所報告的收益最大 售出的商品和凈收益最接近現(xiàn)值 后進先出法（ LIFO） 成本 上升時，所報告的收益最小 在所得稅和報告的收益之間平衡 加權(quán)平均法 Excel 應(yīng)用的問題 目標(biāo)： 創(chuàng)建一張 Excel表格，用它來比較后進先出法、先進先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤、期末存活和銷售成本。你會發(fā)現(xiàn)，這個例子非常有助于將有關(guān)存貨的方方 面面歸納到一起?？偲饋砜矗镜默F(xiàn)金流量狀況非常差，我們將在第 12 章中對此作進一步的分析。 從現(xiàn)金流量表我們可以看出， 1998 年，“裝飾者”公司從客戶那里收回了 980 萬元，并且支付了 660 萬元購貨款。 檢查點 613 表 616 “裝飾者”戶外裝修公司現(xiàn)金流量表 與存貨相關(guān)的 業(yè)務(wù)是經(jīng)營活動，因為購入和銷售商品是一個公司經(jīng)營活動的開始。 但是“裝飾者”公司一年中的在存貨上支付了多少現(xiàn)金呢？公司從客戶那里又收回了多少現(xiàn)金？公司的運營能夠符合一個成功的公司的要求，產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入嗎？還是徒靡金錢？只有現(xiàn) 金流量表能夠回答上面這些問題。假設(shè)該公司除了資產(chǎn)負債表和收益表之外，年末還發(fā)布了現(xiàn)金流量表。這種方法可以幫助發(fā)現(xiàn)大的錯誤。然后，最后一步就是從期初存貨與購入存貨之和中減去銷售成本，這樣就得到最后的存貨成本。為了索賠，你就必須估計發(fā)生火災(zāi)之前存貨的價值。 期初存貨 ＋購入 ＝可供銷售的存貨 －期末存貨 ＝銷貨成本 調(diào)整 期末存貨 和 銷貨成本 將使該模型在對存貨進行估值是更有用。其中比較常用的是毛利率法。比如，當(dāng)發(fā)生火災(zāi)進行索賠時，就需要對存貨損失進行估計。適時制可以使企業(yè)在存貨占壓的資金減至最少。 對存貨實行電腦控制可以使企業(yè)在上述第五項和第六項之間達到均衡。如果一位雇員可以同時接觸存貨實物和會計記錄 ，他就可以偷走存貨而僅需做上一筆存貨減少的會計分錄。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯誤時，需要將會計記錄調(diào)整至和實物數(shù)量相符。 以經(jīng)濟批量采購存貨。 保持足夠的存貨，以防缺貨而導(dǎo)致銷售受損。 儲備一定量的存貨以防發(fā)生存貨被偷盜、毀損和腐爛等。 存貨的內(nèi)部控制 由于存貨是企業(yè)重要的資產(chǎn)，因此，對存貨的內(nèi)部控制十分重要。 銷售凈收入＝ 銷售收入 －銷售折扣與折讓 －現(xiàn)金折扣 由銷售方支付的運輸出費用不計商品銷售成本，相反計入銷售費用。經(jīng)常表示為 2/10， n/30，前者意味著在銷售發(fā)生后 10 日內(nèi)付款，采購方將獲取總價款的 2％的折扣，在 10 日到 30日內(nèi)付款，將不享受優(yōu)惠。在本書中，通常凈采購即指采購，如表 6－ 2。銷售折扣是因為購買方購入的數(shù)量較大而由銷售方給予購買方的優(yōu)惠。存貨 $560,000 是采購時發(fā)生的凈支出，計算如下： 存貨的采購價格?????????????????????? $600,000 ＋運輸費用???????????????????????? $4,000 －銷售退回（因損壞或不合適而退給銷售方的存貨）???????? （ $25,000） －銷售折扣（由銷售方提供）???????????????? （ $5,000） －現(xiàn)金折扣（因提前付款）????????????????? （ $14,000） ＝凈采購????????????????????????? $560,000 表 6－ 13 永續(xù)盤存制 嵌表 A－記錄交易和 T 形帳戶 賒購 $560,000 借：存貨 560,000 貸：應(yīng)付帳款 560,000 資 產(chǎn) ＝負債 ＋所有者權(quán)益 560,000 ＝ 560,000 ＋ 0 賒銷 $900,000（成本 $540,000） 借：應(yīng)收帳款 900,000 貸：銷售收入 900,000 資 產(chǎn)＝負 債 ＋所有者權(quán)益＋收入 900,000 ＝ 0 ＋ 900,000 借：銷售成本 540,000 貸：存貨 540,000 資產(chǎn) ＝負債＋所有者權(quán)益－費用 － 540,000＝ 0－ 540,000 存貨和銷售成本帳戶 存貨 銷貨成本 100,000* 540,000 540， 000 560,000 120,000 *期初存貨為 $100,000 嵌表 B－在財務(wù)報表中的披露 損益表（部分） 銷售收入?????????????????????????? $900,000 銷貨成本?????????????????????????? $540,000 毛利???????????????????????????? $360,000 資產(chǎn)負債表（部分） 流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金???????????????????????????? $ XXX 短期投資?????????????????????????? $ XXX 應(yīng)收帳款?????????????????????????? $ XXX 存貨???????????????????????????? $120,000 修理費用?????????????????????????? $ XXX 運輸費用是由購買方 支付的，將采購商品從銷售方運至購買方發(fā)生的費用。所有的數(shù)字都是假設(shè)的。 表 6－ 13，列示了一個永續(xù)盤存制下的存貨會計記錄。通常，以銷售收入借記現(xiàn)金或應(yīng)收帳款，貸記銷售收；同時，借記銷售成本（一個費用帳戶），貸記存貨（一項資產(chǎn)）。 在永續(xù)盤存制下如何進行會 計計錄 在永續(xù)盤存制下，企業(yè)購入商品時，在存貨欄借記相應(yīng)的數(shù)量。 ＊ 月末， Deckers 可以準(zhǔn)備月度財務(wù)報表。 ＊ 連續(xù)的記錄在存貨水平過低時將及時給企業(yè)一個警示。人工盤點可以對期末存貨有一個準(zhǔn)確的計量，并且可以借此核對會計記錄的正確性。由于使用電腦的成本在不斷下降，因此許多小企業(yè)也開始對每一種存貨采取永續(xù)盤存制。這種方法被用來控制諸如手機、珠寶和家具這類商品。其它如飯店和一些小百貨店也采用定期盤存制，因為這種會計方法成本比較低。沒有安裝光電掃描收銀機的便利店不會為它們銷售的每一磅面包和六盒包裝的飲料做會計記錄的。 STOP THINK 根據(jù)下列數(shù)據(jù)計算存貨周轉(zhuǎn)率： 期初存貨??????????????????????????? $2,350 期末存貨??????????????????????????? $1,980 購入????????????????????????????? $14,550 解答： 存貨周轉(zhuǎn)率＝銷貨成本 */存貨平均水平 **＝ $14,920/$2,165＝ 7 次 /年 *$2,350$14,450$1,980$14,920 **$2,350$1,980$2,165 存貨數(shù)量的盤存方法 存貨數(shù)量的盤存方法主要有兩種：定期盤存制和永續(xù)盤存制。 Deckers Outdoor，一家比較特別的公司 ，追逐每個美元的盡可能多的毛利，結(jié)果是它的銷售沒有 WalMart 快。 表 6－ 12（待補） 表 6－ 11 和表 6－ 12 揭示了一件非常有趣的事情。藥店的存貨周轉(zhuǎn)率要高于代理經(jīng)銷。這一比率不同行業(yè)各不相同。 2＝$65,592/（ $18,979＋ $23,665）247。存貨周轉(zhuǎn)率，銷貨成本與存貨水平之比，揭示了存貨銷售的速度。在理想狀態(tài)下，企業(yè)可以達到零庫存。 表 6－ 11（待補） 存貨周轉(zhuǎn)率 所有者和經(jīng)理都想方設(shè)法盡快將存貨銷售出去，因為只有當(dāng)存貨銷售出去后才能取得利潤。相反，據(jù)羅伯特 .莫里聯(lián)合會年報研究（ Robert Morris Associate’ Annual Statement Sdudies）顯示，總體而言，鞋業(yè)為 ％，日用雜貨為 ％，代理經(jīng)銷為 ％。對于大多數(shù)企業(yè)來說，每年的毛利率幾乎不變，因此，毛利率小幅度地下降將意味著凈收入的大量滑坡。 36%的毛利率意味著每一美元的銷售收入產(chǎn)生 36美分的毛利。企業(yè)經(jīng)營者都努力提高毛利率，這一比率可以按下式計算，數(shù)字取自于表6－ 1。股東，經(jīng)理、債權(quán)人往往采用一些比例和指標(biāo)來評價企業(yè)的營運狀況。從縱向來看，會計建立了驅(qū)使人們?nèi)鐚嵾M行財務(wù)報告的規(guī)則。這偽造的交易增加了為數(shù) $4,000,000 的公司資產(chǎn)和股東權(quán)益（但僅僅是暫時的）。 Datapoint 銷售退回的數(shù)量不切實際。Datapoint 公司的動機不外是如此：減少存貨數(shù)量，將此作為銷售的數(shù)量，增加銷售收入。 Datapoint Corporation 和 MiciScribe，兩者都與電腦相關(guān)，被控告為虛構(gòu)銷售來增加利潤。 第二種利用存貨進行報表粉飾則包括了銷售。作為本會計期間錯誤的結(jié)果，下一個會計期間的凈收入將降低。向上的箭頭表示高估 —— 對資產(chǎn)和權(quán)益的計量高于真實情況。一家企業(yè)可能有意識的高估期末存貨。 粉飾報表主要有兩種渠道。還有的情況是企業(yè)需要貸款。報告利潤的增加將會使投資者和貸款者改善對企業(yè)的評價，好與企業(yè)實際情況。 存貨 會計中的道德風(fēng)險 在會計中沒有比存貨更能產(chǎn)生道德風(fēng)險的領(lǐng)域了。但事實上，這個表所描述的狀況是不正確的，每一會計期間都是 $50,000。 表 6－ 10 存貨計量中的錯誤 會計期間 1 會計期間 2 銷貨成本 毛利和凈利潤 銷貨成本 毛利和凈利潤 會計期間 1 期末存貨被高估 低估 高估 高估 低估 會計期間 1 期末存貨被低估 高估 低估 低估 高估 然而，不能因為錯誤的自動糾正就不予重視。會計期間 2中夸大的銷貨成本彌補了會計期間 1中低估的銷貨成本，因此，會計期間 1 和會計期間 2 的毛利總和是正確的。會計期間 2 應(yīng)當(dāng)和會計期間 3 也無二致。 表 6－ 9 存貨計量錯誤的一個例子 會計期間 1 會計期間 2 會計期間 3 期末存貨被高估 $5,000 期末存貨被高估 $5,000 正確 銷售收入 $100,000 $100,000 $100,000 銷貨成本： 期初存貨 $10,000 $15,000 $10,000 購入 $50,000 $50,000 $50,000 可供銷售的存貨 $60,000 $65,000 $60,000 期末存貨 （ $15,000） ($10,000) ($10,000) 銷貨成本 $45,000 $55,000 $50,000 毛利 $55,000 $40,000 $50,000 $100,000 來源：作者為此例感謝 Carl High 一個會計期間的期末存貨就