【正文】 與此相反，負債和所有者權(quán)益通常都有貸方余額，他們的正常余額就 是在貸方，這兩類帳戶也因此被稱為貸方余額帳戶。例如，現(xiàn)金和其他資產(chǎn)通常都是有借方余額（借方為正，貸方為負），資產(chǎn)的正常余額就是在帳戶的借方。 帳戶的正常余額 帳戶的正常余額（ normal balance）位于借方或貸方的一側(cè)，就是該帳戶金額增加時記錄的那個方向。第一張表列示了像?？章眯羞@樣的較大的服務(wù)行業(yè)的公司在經(jīng)過 一段時間的發(fā)展滯后經(jīng)常會有的典型科目，第二張表格是商業(yè)企業(yè)的，也就是銷售商品、而不是提供服務(wù)的公司的。之所以留下這樣的空白號碼，是因為里昂他們認識到公司以后可能需要增加另一類應(yīng)收帳款，例如，可能會有應(yīng)收票據(jù)， 這就可以將其編號為 121。例如，業(yè)界領(lǐng)先的調(diào)查公司YankelovickClancyShulman 公司，他們的會計科目表就有 5 位數(shù)字。所有的科目都按28/57 照這種方法進行編號。編號的第二位、第三位以及更靠后位數(shù)的 數(shù)字通常說明了該科目在分類中的位置。 為了跟蹤這些帳戶，企業(yè)中使用科目表（ chart of accounts），其中列示了所有的科目和科目編號。 檢查點 211 科目表 我們知道，分類帳包含了企業(yè)的科目，這些科目的可以分成以下幾大類： 1. 資產(chǎn)負債表科目：資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益。 18900 除以 9 得到 2100，這就是股利的正確金額。假設(shè)?？展驹谠囁惚碇邪?2100 美元的股利余額記成了 21000美元， —— 這是一個移位錯誤。 4. 將不平的差額除以 9。將這個差 額除以 2，就得到了這筆交易的金額 300 美元。這樣借方總額里面就包含了這300 美元，而貸方則漏記了 300 美元。 3. 將借貸兩方總金額的差額除以 2，把貸方作為借方，反之亦然，將錯誤的金額乘以2。這樣，這說明有可能有一筆 200美元的業(yè)務(wù)在分錄帳中記錯了或者在從分錄帳向分類賬過賬時出了差錯。 2. 檢查分錄帳，察看借方總金額與貸方總 金額的差額。然后采取以下步驟中的一部或幾步： 1. 在試算表中查找是否有遺漏的帳戶。但是計算機不能完全消除錯誤，因為人在操作計算機時也有可能輸入錯誤的金額。同時，在使用計算機的情況下，分錄帳中的金額會按照分錄編制時的金額被準確的過到分類賬中，所以試算表總是平衡的。如果兩者不等，就說明存在記賬錯誤 。 4. 53700（資產(chǎn) 53800負債 100）美元 5. 凈收益，金額是 5800 美元 [收入 8500 美元 費用 2700（ 1100+1200+400）美元 ] 修改記賬錯誤 “試算表”這個名字起得很恰當(dāng)。 27/57 2. 現(xiàn)在沒有貸款。請你從這張試算表中挖掘信息，回答以下問題： 1. 海空公司的總資產(chǎn)是多少？ 2. 公司已經(jīng)有了要向其他銀行歸還的貸款了嗎？ 3. 公司一共欠了多少錢？ 4. 不考慮收入和費用，公司的所有 這在公司里一共有多少權(quán)益？運用會計等式來計算所有者權(quán)益。你的會計人員不在你身邊，而你可用的會計記錄又只有這一份試算表。假設(shè)你是投資者之一的莫尼卡圖表 211 是?？章眯泄驹谏厦娴?11 筆業(yè)務(wù)都已經(jīng)作了分錄并過賬之后編制的試算表。同時，通過計算資產(chǎn)總額是否等于負債及所有者權(quán)益總額，也可以檢查有關(guān)記錄是否正確。 試算表 學(xué)習(xí)目標(biāo)五 編制和使用試算表 試算表 是所有帳戶及其余額的一個列表，首先是資產(chǎn)，然后是負債和所有者權(quán)益。 如果借方金額的總額達與貸方金額總額，這個帳戶就有借方余額，就像上面的現(xiàn)金帳戶一樣。例如，現(xiàn)金帳戶的余額是所有借方金額， 78500（ 50000+5500+1000+22020）美元，與所有貸方金額， 45200（ 40000+2700+400+2100）美元的差額。 每一個帳戶都有一個余額。 過賬后的帳戶 上面的圖表 210 顯示了在將前面的交易中的金額都過賬至分類帳之后，分類賬的帳戶會是什么樣子。 25/57 會計等式 資產(chǎn) = 負 債 +所有者權(quán)益 股利 2100 0 2100 分類帳戶： 現(xiàn)金 股利 （ 1） 50000 （ 2） 40000 （ 11） 2100 （ 4） 5500 （ 6） 2700 （ 9） 1000 （ 7） 400 （ 10） 22020 （ 11） 2100 圖表 210 ?？章眯泄具^賬后的分類賬 資產(chǎn) = 負債 + 所 有者權(quán)益 現(xiàn)金 應(yīng)付帳款 普通股 股利 （ 1） 50000 （ 2） 40000 （ 7） 400 （ 3） 500 （ 1） 50000 （ 11） 2100 （ 4） 5500 （ 6） 2700 余額 100 余額 50000 余額 2100 （ 9） 1000 （ 7） 400 （ 10） 22020 （ 11） 2100 收入 租金 余額 33300 （ 4） 5500 （ 6） 1100 （ 5） 3000 余額 1100 應(yīng)收帳款 余額 8500 （ 5） 3000 （ 9） 1000 工資費用 余額 2020 （ 6） 1200 余額 1200 辦公設(shè)備 （ 3） 500 總務(wù)費用 余額 500 （ 6） 400 余額 400 土地 （ 4） 40000 （ 10） 22020 余額 18000 過到分類賬中的每一筆分錄 都按照交易日期或交易序號被加上索引，這樣，就都可以對分錄帳中的任何交易追蹤至分類賬，如果需要的話，還可以在追蹤回到分錄帳。一個公司因為發(fā)放股利而導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少應(yīng)該借記一個名字為“股利”的帳戶，所以，借記股利帳戶。里昂支付 2100 美元的股利。 會計等式 資產(chǎn) = 負債 +所有者權(quán)益 +22020 = 22020 0 +0 分類帳戶： 現(xiàn)金 土地 （ 1） 50000 （ 2） 40000 （ 4） 40000 （ 10） 22020 （ 4） 5500 （ 6） 2700 （ 9） 1000 （ 7） 400 （ 10） 22020 11. 交易分析： ?？章眯泄鞠蚣永铿F(xiàn)金資產(chǎn)增加了，借記現(xiàn)金；減少了土地這項資產(chǎn)，所以貸記土地。 分錄帳： 24/57 現(xiàn)金 40000 應(yīng)收帳款 40000 收回部分應(yīng)收帳款。 9. 交易分析： 公司收取了交易 5 中產(chǎn)生的應(yīng)收帳款中的 1000 美元。 檢查點 27 會計等式 資產(chǎn) = 負債 +所有者權(quán)益 400 400 +0 分類帳戶： 現(xiàn)金 應(yīng)付帳款 （ 1） 50000 （ 2） 40000 （ 7） 400 （ 3） 500 （ 4） 5500 （ 6） 2700 （ 7） 400 8. 交易分析： 里昂改建了他們的私人住宅。這項付款減少了現(xiàn)金資產(chǎn)，所以要貸記現(xiàn)金；付款同樣也減少了應(yīng)付帳款這項負債，為了記錄其減少額，需要借記應(yīng)付帳款。 分錄帳： 租金 1100 工資費用 1200 總務(wù)費用 400 23/57 現(xiàn)金 2700 支付各項費用?，F(xiàn)金資產(chǎn)減少了，所以，要貸記現(xiàn)金；以下費用增加了：租金，工資費用，總務(wù)費用。 分錄帳： 應(yīng)收帳款 3000 營業(yè)收入 3000 提供服務(wù)，并向客戶提供信用。?？展窘o客戶開出了 3000美元的賒銷單據(jù)。 分錄帳： 現(xiàn)金 5500 營業(yè)收入 5500 取得服務(wù)收入并收現(xiàn)。 會計等式 資產(chǎn) = 負債 +所有者權(quán)益 +500= +500 +0 分類帳戶： 辦公設(shè)備 應(yīng)付帳款 22/57 （ 3） 500 （ 3） 500 4. 交易分析： 公司為客戶提供履行服務(wù)，收取現(xiàn)金 5500 美元。這項賒購增加了辦公設(shè)備這項資產(chǎn)，為了記錄這種增加，需要借記辦公設(shè)備；賒購?fù)瑯右苍黾恿藨?yīng)付帳款，為了記錄其增加額，需要貸記應(yīng)付帳款。 分錄帳： 土地 40000 現(xiàn)金 40000 支付現(xiàn)金購買土地。 2. 交易分析： ?？章眯泄境鲑Y 40000 美元購買了一塊土地，打算作為公司以后辦公房的用地。里昂請你給公司貸款10000 美元，你將對?？展究赡艿男庞蔑L(fēng)險作出什么樣的評價？ 答案： 你可能會愉快地接受這項請求。 會計等式 資產(chǎn) = 負債 +所有者權(quán)益 50000= 0 +50000 分類帳戶： 21/57 現(xiàn)金 普通股 （ 1） 50000 （ 1） 50000 思考： 自?？章眯泄疽呀?jīng)接受了這最初的 50000 美元投資以后，假設(shè)你是一個出資人，加里公司向他們發(fā)行普通股使公司的所有者權(quán)益增加了 50000美元，為了記錄這種增加，要貸記普通股。里昂 50000 美元的現(xiàn)金投資，公司向他們發(fā)行了普通股。 1. 交易分析： ?？章眯泄臼盏郊永? 第二部分 過賬 現(xiàn)金 普通股 50000 50000 圖表 27 分類賬（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益） 現(xiàn)金 應(yīng)付帳款 應(yīng)付帳款 許多單個的資產(chǎn)帳戶 許多單個的負債帳戶 分類 賬 所有單獨的帳戶總合在一起構(gòu)成了公司的分類賬 許多單個的所有者權(quán)益帳戶 20/57 圖表 27 分類賬（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益） 交易發(fā)生 制作原始憑證 對交易進行分析 在分錄帳中記錄交易 過賬 會計數(shù)據(jù)流：將理論運用于實踐 上面的圖表 29 總結(jié) 了從公司交易到分類賬這個過程中的會計數(shù)據(jù)流程。圖表 28 說明了?？章眯泄镜牡谝?筆接受投資的業(yè)務(wù)是怎樣被過入分類賬中的。必須把數(shù)據(jù)復(fù)制到分類賬的適當(dāng)?shù)膸糁腥?，這個過程叫做過賬（ post）。圖表 27 顯示了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是怎樣組織在分類賬中的。 所謂的“簿記”，這個“簿”指的就是分類賬。分類賬（ Ledger）是所有帳戶及其金額的集 合。但是分錄帳沒有顯示公司有多少現(xiàn)金可用。 在隨后的介紹性的論述中，我們暫且略掉交易的發(fā)生日期，而將重點放在交易的帳戶和金額上。 第五步：會計分錄如下： 日期 帳戶和摘要 借方 貸方 4 月 2 日（ a） 現(xiàn)金（ b） 50000（ d） 普通股（ c） 50000（ e） 發(fā)行普通股（ f） 一個完整的會計分錄應(yīng)該包含以下內(nèi)容： a. 交易日期 b. 借方帳戶名稱（從左端直接頂格書寫） c. 貸方帳戶名稱（要縮進書寫） 以及以下金額： d. 借方（左邊） e. 貸方（右邊） f. 關(guān)于該筆會計事項的一個簡短說明（書寫時不需要縮