【正文】 。 ? ，即先計算出應(yīng)納稅所得額，即在會計利潤的基礎(chǔ)上按照稅法規(guī)定的利潤計算進(jìn)行調(diào)整，然后乘以所得稅稅率。 ? 所得稅費(fèi)用 =300+=（萬元） ? 借：所得稅費(fèi)用 ——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 300萬元 ? ——遞延所得稅費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 300萬元 ? 遞延所得稅資產(chǎn) ? 遞延所得稅負(fù)債 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算 ? 注意：計算所得稅費(fèi)用的基本思路是 ? 、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，根據(jù)計稅基礎(chǔ)和賬面價值的差異，確定是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異。 ? 遞延所得稅資產(chǎn) =70 25%=（萬元） ? 遞延所得稅負(fù)債 =30 25%=（萬元） ? 遞延所得稅 ==10（萬元） ? 本期所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 ==（萬元） ? 借：所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 萬元 ? 所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 10萬元 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算 ? 三、所得稅費(fèi)用的計算與賬務(wù)處理 ? 【 例 228】 根據(jù) 【 例 225】 、 【 例 226】 和 【 例 227】 有關(guān)資料，假定甲公司20 9年應(yīng)納稅所得額為 1200萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)如表 29所示，假定除所列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項目不存在會計與稅法的差異。假定甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實際發(fā)生時允許扣除 ? 根據(jù)上述資料，甲公司 20 8年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的計算如下： ? 應(yīng)納稅所得額 =1000+50+6+1218+2030+50=1090（萬元） ? 應(yīng)交所得稅 =1090 25%=（萬元） 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算 ? 二、遞延所得稅的計算與賬務(wù)處理 ? 遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有金額與原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。 （ 6）某項交易性金融資產(chǎn)取得成本為 l50萬元，年末的市價為 180萬元，按照稅法規(guī)定，持有該項交易性金融資產(chǎn)期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。 （ 4）取得國債利息收入 18萬元。 （ 2）支付罰款和稅收滯納金 6萬元。 ? 15%部分的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。 ? %部分。 ? ，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 ? 準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出。 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算 ? 在上式會計與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的調(diào)整因素中，除前述的暫時性差異項目外，還有其他一些差異項目，主要有： ? 。 ? （ 4）對外投資成本，即企業(yè)對外投資期間投出資產(chǎn)的成本。 ? （ 2）以下固定資產(chǎn)的折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 稅收調(diào)整項目） 適用所得稅稅率 ? 其中稅收調(diào)整項目應(yīng)該完全按照稅法規(guī)定的利潤計算條款進(jìn)行操作。 ? 一、當(dāng)期所得稅的計算與賬務(wù)處理 ? 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，計算確定的應(yīng)交所得稅金額。 ? 年末遞延所得稅負(fù)債余額 = 25%=（萬元） ? 本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 ==（萬元）（借方） ? 年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時： ? 借：遞延所得稅負(fù)債 92022 ? 貸：所得稅費(fèi)用 ——遞延所得稅費(fèi)用 92022 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算 ? 在表 26中，各年有關(guān)數(shù)字的計算及其相關(guān)的賬務(wù)處理如下： ? （ 5） 2 06年： ? 年末賬面價值 =400400/5 5=0 ? 年末計稅基礎(chǔ) =? 年末賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，遞延所得稅負(fù)債余額為 O。 ? 年末遞延所得稅負(fù)債余額 =96 25%=24（萬元） ? 本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 =2420=4（萬元）（貸方） ? 年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時： ? 借：所得稅費(fèi)用 ——遞延所得稅費(fèi)用 40000 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 40000 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算 ? 在表 26中，各年有關(guān)數(shù)字的計算及其相關(guān)的賬務(wù)處理如下： ? （ 3） 2 04年： ? 年末賬面價值 =400400/5 3=160（萬元） ? 年末計稅基礎(chǔ) =144144 40%=（萬元） ? 年末賬面價值大于計稅基礎(chǔ) 。 ? 表 2—6暫時性差異及其對所得稅影響數(shù)計算表單位：萬元 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算 ? 在表 26中，各年有關(guān)數(shù)字的計算及其相關(guān)的賬務(wù)處理如下： ? （ 1） 2 02年： ? 年末賬面價值 =400400/5=320（萬元） ? 年末計稅基礎(chǔ) =400400 40%=240（萬元） ? 年末賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 80萬元。 ? 本例會計采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，使得該設(shè)備賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生暫時性差異。因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計相同，該企業(yè)各年末均未對該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。 [例 223] （ 2）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)計入所有者權(quán)益。 ? 企業(yè)合并中產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽(yù)或計入合并當(dāng)期損益的金額。 ? 與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。 轉(zhuǎn)回減記金額的會計分錄與確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄相反。減記時，除原確認(rèn)時記入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)的減記金額也相應(yīng)記入所有者權(quán)益外，其余的減記金額應(yīng)增加減記當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 ? 無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不可折現(xiàn)。 ? 需要注意，適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)按新稅率重新計量。 第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量 ? 企業(yè)對于可抵扣暫時性差異應(yīng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計算遞延所得稅資產(chǎn)。 [例 219] （ 2）企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，在不同時具備暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以及未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額兩個條件時，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算 二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算 。 第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算 ? 二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算 ? ? 遞延所得稅資產(chǎn)期