【正文】 【 小結(jié) 】 重點掌握 （ 1）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債計稅基礎(chǔ)； （ 2）應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異； （ 3）遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量； （ 4）所得稅費用的確認和計量； （ 5）合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 ? ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。 2021年12月 31日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）。 80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤? ? A．本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額不一定會影響本期所得稅費用 ? B．企業(yè)應(yīng)將所有應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債 ? C．企業(yè)應(yīng)將所有可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn) D．資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 ?【 答案 】 AD ?【 解析 】 本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額可能計入資本公積。④ 當(dāng)年所得稅費用 ==（萬元）。② 當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34 25%25 25%=（萬元）。甲公司 2021年所得稅費用為（ ）萬元。 A．因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金 B．因購入存貨形成的應(yīng)付賬款 C．因確認保修費用形成的預(yù)計負債 D．因合同違約確認的預(yù)計負債 ? 【 答案 】 CD ? 【 解析 】 因確認保修費用形成的預(yù)計負債和因合同違約確認的預(yù)計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－稅前列支的金額＝ 0。 ? A． 0 B． 120 C． 90 D． 110 【 答案 】 A 【 解析 】 2021年 12月 31日該項負債的余額在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣，因此計稅基礎(chǔ)為 0。 ? A． 640 B． 720 C． 900 D． 800 【 答案 】 A 【 解析 】 該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝ 10001000 20%（ 10001000 20%） 20%=640（萬元）。 三、典型例題分析 ? 2021年 12月 31日取得的某項機器設(shè)備，原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為 10年，會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法處理允許加速折舊，該公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。 甲公司在編制合并財務(wù)報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進行以下抵銷處理： 借：營業(yè)收入 600 貸：營業(yè)成本 360 存貨 240 賬面價值 =360元，計稅基礎(chǔ) =600萬元，產(chǎn)生了 240萬元可抵扣暫時性差異，在合并財務(wù)報表中應(yīng)進行以下處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 60 貸：所得稅費用 60 【 知識點八 】 所得稅列報 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示，所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示，同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為 25%，且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生改變。至 2021年 12月 31日，乙公司 尚未對外銷售該批產(chǎn)品 。 【 例 】 甲公司擁有乙公司 60%表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 綜合舉例： (1)納稅調(diào)整 ?計算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅 ?應(yīng)納稅所得額 =利潤總額 750萬元 國債利息收入50萬元 +稅款滯納金 60萬元 交易性金融資產(chǎn)公允價值增加 60萬元 +提取存貨跌價準(zhǔn)備 200萬元 +因售后服務(wù)預(yù)計費用 100萬元 =1000萬元； 應(yīng)交所得稅 =1000萬 25％＝ 250萬元 （ 2）遞延所得稅 可抵扣暫時性差異為 300萬元 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 300萬 25％ 0＝ 75萬元 ?應(yīng)納稅暫時性差異為 60萬元 ?遞延所得稅負債＝ 60萬 25％ 0＝ 15萬元 ?遞延所得稅 =1575= 60萬元（收益） （ 3） 20 9年 所得稅費用 確認所得稅費用的會計處理： 借：所得稅 1900000 遞延所得稅資產(chǎn) 750000 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 2500000 遞延所得稅負債 150000 【 知識點七 】 合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅 先舉例說明：母公司將一批產(chǎn)品出售給子公司，產(chǎn)品成本 800萬元，售價為 1000萬元，子公司購入后形成存貨并未出售，子公司購入后該存貨的計稅基礎(chǔ)為 1000萬元。 （ 4）提取存貨跌價準(zhǔn)備 200萬元 。 （ 2）稅款滯納金 60萬元 。 ? 遞延所得稅收益 =90 25%=（元） 所得稅費用 ==350（萬元） 借：所得稅費用 350 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 【 例 】 假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為 25％， 20 9年利潤總額為 750萬元。形成可抵扣暫時性差異 150萬元。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。 （三）會計處理 借：所得稅費用 — 遞延所得稅費用 資本公積 — 其他資本公積 貸：遞延所得稅負債 遞延所得稅資產(chǎn) 或： 借：遞延所得稅負債 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 — 遞延所得稅費用 資本公積 — 其他資本公積 四、所得稅費用 利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用為當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩者之和。丙公司適用的所得稅率為 25%。 （二）計算 遞延所得稅 ＝（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)） ＝當(dāng)期遞延所得稅負債的增加＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當(dāng)期遞延所得稅負債的減少－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 【 注意 】 （ 1）如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益（資本公積），不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。 （二）計算 在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與當(dāng)期適用稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 小 結(jié)： 【 知識考點六 】 所得稅費用的確認與計量 一、所得稅費用的構(gòu)成 在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。 本公積科目。 （ 1）期末遞延所得稅資產(chǎn) ＝期末可抵扣暫時性差異 轉(zhuǎn)回期間所得稅稅率 （ 2）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額 資產(chǎn) （ 3）稅率變動 暫時性差異代表的是未來期間轉(zhuǎn)回時對應(yīng)稅所得的影響，所以應(yīng)以暫時性差異轉(zhuǎn)回時的稅率為基礎(chǔ)計算遞延所得稅，稅率變化時要 按照未來稅率對已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)重新計量 ， 即：當(dāng)期遞延所得稅發(fā)生 =累計暫時性差異 未來所得稅稅率 已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得