【正文】 商譽有一些特別的特點，如下所示： 1． 商譽只有在外購時才能作為無形資產(chǎn)入賬。假設 WalMart 以10,000,000美元購得 Mexana 公司，此公司的市場價值總 和為 9,000,000 美元，其負債為 1,000,000 美元。在會計中，商譽被定義為獲得公司的成本多于其凈資產(chǎn)（資產(chǎn) 折舊）市場價值的部分。這筆金額在租賃期內(nèi)攤銷，借記租賃費用，貸記租賃費。承租人將每月的租金費用記入租賃費用賬上。例如， The Home Depot 公司從其他實 體租入許多商店建筑。特許權和許可證的獲得成本在它們的有效期內(nèi)分攤，而不是法定年限（ 50 年內(nèi)）內(nèi)分攤。 麥當勞 的餐館和 假日酒店 都是流行的特許權。 ? 特許權（ Franchises）和許可證（ licenses）是由私營企業(yè)或政府提供的依照特別條件銷售產(chǎn)品或服務的特權。 商標權或商標的成本在其有效期以不超過 10 年的時間攤銷。七喜、百事、 Egg McMuffin、 RiceaRoni 都是我們耳熟能詳?shù)纳虡?。在電視屏幕上閃爍的眼睛的標志是 CBS 電視網(wǎng) 的商標。因為一個版權的有效期通常不長于 2 年或 3年，每期的攤銷金額占版權成本的比例會很大。從政府獲得版權的成本是很低的，但從所有者處購買一個現(xiàn)存的版權卻很貴。和 Excel 公司 的電子數(shù)據(jù)表。 資產(chǎn) =負債 +所有者權益 費用 34,000 = 0 34,000 ? 版權（ Copyrights）是復制和銷售圖書、音樂作品、電影或其 他藝術作品的特權。公司獲得和攤銷專利的會計分錄如下： 1 月 1 日 專利權 170,000 現(xiàn)金 170,000 獲得專利。假設一家公司在 1 月 1 日以 170,000 美元的價格獲得了一項專利，公司認為專利的預計使用壽命為 5 年。例如，索尼公司 的 CD 播放器和 杜比公司 的降低噪音系統(tǒng)。在這種特權下，持有者可以在 20 年中制造和銷售發(fā)明。 每一種無形資產(chǎn)都是獨特的。資產(chǎn)負債表中專利權以其獲得成本減去截止日時攤銷費用的差額報告。但企業(yè)意識到新技術 將限制專利壽命至 4 年。 假設一家企業(yè)購買了一項有關特殊生產(chǎn)流程的專利。無形資產(chǎn)的攤銷費用可以直接抵減資產(chǎn)賬戶而無需另設一個累計攤銷賬戶。 攤銷一般以不多于 40 年的期限用直線法計算。就像機器設備一樣，無形資產(chǎn)以獲得成本記賬并系統(tǒng)攤銷。如果公司在購買當年收到了200,000 英尺木材，則應記多少損耗費用？ 答案： ($500,000$100,000)/500,000= /桶 *200,000 英尺 =$160,000 檢查點 711 無形資產(chǎn)和攤銷會計 目標 6 無形資產(chǎn)和攤銷 正如我們在本章前面所看到的，無形資產(chǎn)（ intangible assets）是沒有實物形態(tài)的、可長期使用的資產(chǎn)。 天然資源資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上反映如下： 固定資產(chǎn)： 土地 $120,000 房屋建筑物 $800,000 機器設備 160,000 960,000 減：累計折舊 (410,000) 550,000 石油 $340,000 減：累計損耗 (70,000) 270,000 固定資產(chǎn)總值 $940,000 思考 紙張產(chǎn) 品公司付 500,000 美元買了一塊地，這塊地預計會產(chǎn)出 500,000 英尺的木材。會計分錄如下： 損耗費用（ 3,000桶 *10 美元） 7,000 累計損耗 —— 石油 3,750 資產(chǎn) =負債 +所有者權益 費用 30,000 = 0 30,000 如果下一年開采了 4,500桶，則損耗費用為 45,000 美元（ 4,500桶 *10美元 /每桶）。損耗比率為每桶 10美元（ $100,000/10,000 桶）。損耗費用的計算方法和工作量折舊法的計算方法一樣。正如機器設備要通過折舊來費用化一樣，天然資源資產(chǎn)也要通過損耗來費用化。 天然資源及其損耗會計 目標 5 天然資源資產(chǎn)和損耗 天然資源（ Natural resources）是一種特殊的固定資產(chǎn)，如鐵礦石、石油、天然氣和木材。 資產(chǎn) =負債 +所有者權益 + 11,000 = + 8,000 = 0 + 0 9,000 10,000 在有些情況下，企業(yè)的抵價購入會導致?lián)p失。新車成本為 11,000 美元（舊車賬面值 $1,000 + 現(xiàn)金支付$10,000）。 在許多情況下，企業(yè)只是簡單地將舊資產(chǎn)的賬面值加上額外現(xiàn)金付款的總和轉入新資產(chǎn)賬戶。例如，一家匹薩餅店決定用一部已使用 5 年的舊運貨車抵價購入一部新車。這個例子解釋了為什么投資者和債權人對公司利潤的來源感興趣，而不僅僅是凈利潤的最后數(shù)額。20X2 年將近一百萬美元的收入都來自銷售固定資產(chǎn)。 20X1 年的商品銷售（公司的主營業(yè)務）收入稅前贏利三百二十萬美元。盈余和損失都反映在損益表上，如下列思考題中 The Home Depot公司的損益表所示： 思考 假設 The Home Depot 公司兩年的對比損益表如下： 單位： 百萬美元 20X2 年 20X1 年 主營業(yè)務利潤 $ $ 營業(yè)利潤 其他業(yè)務利潤（支出）： 銷售機器收入 0 稅前利潤 $ $ The Home Depot 公司哪一年的情況更好 —— 20X2年還是 20X1年？ 答案：從銷售的角度講， 20X2 年好于 20X1 年，因為銷售收入更高。當固定資產(chǎn)銷售價格低于資產(chǎn)賬面值時，記損失。當固定資產(chǎn)銷售價格高于資產(chǎn)賬面值時，記收入。會計分錄如下： 9 月 30 日 現(xiàn)金 7,000 累計折舊 —— 機器 3,750 機器設備 10,000 銷售固定資產(chǎn)凈收入 750 銷售機器折舊。 資產(chǎn) =負債 +所有者權益 損失 + 5,000 = + 3,750 = 0 1,250 10,000 檢查點 710 當記固定資產(chǎn)銷售賬時，首先要結轉固定資產(chǎn)（本例中是機器）余額和相關累計折舊余額，當現(xiàn)金收入和資產(chǎn)賬面值不符時，將其差額記入損益賬戶中。 機器設備 累計折舊 —— 機器 1120X1 10,000 123120X1 1,000 123120X2 1,000 123120X3 1,000 93020X4 750 余額 3,750 假設公司出售機器得款 5,000美元。 資產(chǎn) =負債 +所有者權益 費用 750 = 0 + 750 在這筆會計分錄過賬后，“機器設備”賬戶和“累計折舊 —— 機器”賬戶如下所示。不完整年度折舊應由 20X4 年 1 月 1 日起至銷售日止 記錄為資產(chǎn)費用。在記錄設備出售之前，會計人員必須先更新折舊記錄。設備20X1 年 1月 1日購買時原值 10,000 美元，按直線法計提折舊。在損益表上清理被記入其他業(yè)務收入（費用）。處置這批固定設備的會計分錄為： 累計折舊 —— 商店固定設備 3,000 商店固定設備清理 1,000 商店固定設備 4,000 處置商店固定設備。 資產(chǎn) =負債 +所有者權益 + 6,000 = 0 + 0 6,000 如果資產(chǎn)在被提足折舊之前已丟棄，則應將損失記為資產(chǎn)的賬面值。機器的累計折舊共計 6,000 美元。 資產(chǎn)的處置，就是貸記資產(chǎn)賬戶并借記相關的累計折舊賬戶。資產(chǎn)有可能被消磨、荒廢、或因為其它原因而無法再被使用。資產(chǎn)可以在其被提足折舊后繼 續(xù)使用。因此，即使沒有新的折舊入賬，現(xiàn)金賬和相關的累計折舊賬仍要留在賬面上。預期并不一定正確。如果資產(chǎn)不能再履行其職責，則應如下一部分所說將其處理掉。 使用已提足折舊的資產(chǎn) 一項已提足折舊的資產(chǎn)（ fully depreciated asset）是已達到其預計使用期的資產(chǎn)。投資者則會使用被減掉后的凈損失數(shù)來評價 The Home Depot 公司當年的表現(xiàn)不如人意，他們甚至會認為這一會計變化使 The Home Depot 公司變得更糟。然而，有證據(jù)表明公司不會欺騙投資者。面對這些披露，投資者會如何評價 The Home Depot 公司呢 ？ 答案： 1． 一項使可貶值資產(chǎn)的有效使用年限增加的會計變化（ a）使折舊費用減少（ b、 c）使凈收入和所有者權益增加。但會計變化使 The Home Depot 公司轉為凈利潤。這一會計變化會如何影響 The Home Depot 公司的（ a）折舊費用，（ b）凈收入，（ c）所有者權益？ 2． 假設 The Home Depot 公司的會計變化使本年轉為贏利。公司將把剩余的可貶值資產(chǎn)賬面值在其有效期內(nèi)分攤，如下： 剩余的可貶值資產(chǎn)賬面值 ? （新）預計剩余資產(chǎn)有效期 = （新）年折舊額 $30,000 ? 10 年 = $3,000 根據(jù)新的預計有效期做出的年折舊會計記錄為： 折舊費用 —— 熱狗站 3,000 累計折舊 —— 熱狗站 3,000 資產(chǎn) =負債 +所有者權益 費用 3,000 = 0 3,000 檢查點 79 思考 1． 假設 The Home Depot 公司 遇到了不景氣的一年，凈收入大大低于預期，也低于去年的收入額。假設迪斯尼公司用了兩年，累計折舊達到 10,000 美元，使可貶值資產(chǎn)賬面價值（成本 累計折舊 殘值）剩余 30,000 美元（ $40,000$10,000）。 假設迪斯尼公司的熱狗站價值 40,000 美元，公司本來預計 它的有效期是 8 年，無殘值。迪斯尼公司的會計報告中的注釋報告了它在會計估計方面的變化： 注釋 5 … [T] 公司根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和工程研究擴大了一些主題公園內(nèi)的資產(chǎn)的預計使用有效期。 迪斯尼公司 就進行過這種 會計估計改變 。這種預計是折舊會計中最難的部分。累計折舊和賬面值會自動更新。每一項資產(chǎn)都有一個獨特的確認號碼，這個確認號碼與資產(chǎn)的成本、預計壽命、殘值和折舊方法相聯(lián)系。 20X1 年、 20X2年和 20X3 年的年折舊額計算如圖表 712 所示： 圖表 712 不完整年度按雙倍余額遞減法計算的年折舊額。此資產(chǎn)有效期為 20年，雙倍余額遞減 折舊率為10%（ 1/20=5%。在這種情況下，此樓當年的折舊應為 $14,000（ $21,000*8/12）。假設使用直線法，當年房屋的折舊費為$15,750，計算如下： 全年折舊額 20 000,80$000,500$ ? = $21,000 不完整年度折舊額 $21,000 * 912 = $15,750 如果公司 4 月 18 日購進資產(chǎn)，應該怎么辦？一個廣泛使用的政策指導企業(yè)當月 15 號以后購買的資產(chǎn)當月不提折舊，而于 15 號或之前購買的資產(chǎn)要提一整個月的折舊。讓我們考慮這個公司如何計算截止于 12 月31 日的當年折舊額。樓房的預計使用壽命為 20 年，預計殘值為 80,000 美元。因此，公司需要有政策來指導如何 計算 不完整年度的折舊 。 以資產(chǎn)壽命來確定的分類 代表性資產(chǎn) 折舊方法 3 賽馬 DDB 5 汽車、輕型貨車 DDB 7 設備 DDB 10 設備 DDB 15 下水道處理廠 150%DDB 20 一些房地產(chǎn) 150%DDB 27189。壽命為 20 年的資產(chǎn)，因為直線法下的折