高級財務會計課件第七章會計變更(參考版)
2025-01-10 01:52本頁面
【正文】 ?（三）無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。 （ 2022年考題、單選） ? ? ? 應調(diào)增的金額 =[480 2（ 120+480） ]（ 133%） （ 110%） =（萬元） 三、前期差錯更正的披露 企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息： ?（一）前期差錯的性質。甲公司對此重大會計差錯采用追溯調(diào)整法進行會計處理，適用的所得稅稅率為 33%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。該專利權 2022年應攤銷的金額為 120萬元， 2022年應攤銷的金額為 480萬元。 ?2022年利潤表和所有者權益變動表 : 管理費用上年 200，本年 100； 【 例題 10 2022年 3月 20日， A公司發(fā)現(xiàn) 2022年和 2022年行政管理部門的固定資產(chǎn)分別少提折舊 200萬元和 100萬元（達到重要性要求） 要求：對上述會計差錯進行會計處理，并說明 2022年 12月 31日資產(chǎn)負債表、利潤表相關項目調(diào)整數(shù)（假定不考慮所得稅費用的調(diào)整。 【 課堂練習題（計算與分析題） 】 A公司 2022年度的財務報告于 2022年 4月20日批準報出。 （ 1）資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整： ? 調(diào)增累計折舊 150000元； ? 調(diào)減應交稅費 37500元 ? 調(diào)減盈余公積 16875元； ? 調(diào)減未分配利潤 95625元 （ 2）利潤表項目的調(diào)整： ? 調(diào)增營業(yè)成本上年金額 150000元； ? 調(diào)減所得稅費用上年金額 37500元； ? 調(diào)減凈利潤上年金額 112500元； ? 調(diào)減基本每股收益上年金額 。假定稅法允許調(diào)整應交所得稅。該公司按凈利潤的 10%、 5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。 【 例 228】 B公司在 2022年發(fā)現(xiàn)， 2022年公司漏記一項固定資產(chǎn)的折舊費用 150000元，所得稅申報表中未扣除該項費用。 以前年度損益調(diào)整 調(diào)減的利潤 調(diào)增的利潤 調(diào)增的虧損 調(diào)減的虧損 調(diào)增的所得稅 調(diào)減的所得稅 借差： 貸差： 減少未分配利潤 增加未分配利潤 ?核算內(nèi)容： ?本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。 (視同該差錯在產(chǎn)生當期已更正 ) 企業(yè)應追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權益相關項目的期初余額。該設備折舊采用直線法，估計使用年限為 4年，不考慮凈殘值因素。 （二）會計處理方法 不需調(diào)整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。 二、前期差錯更正會計處理 （一）處理原則 1. 重要的前期差錯采用追溯重述法更正；不重要的前期差錯，采用未來適用法更正。 ?（ 6）提前確認未實現(xiàn)收入或不確認已實現(xiàn)收入。 建造合同的進度法 銷售收入確認法 ?（ 4）在期末對應計項目與遞延項目未予調(diào)整。 五年期國債 交易性金融資產(chǎn) ?（ 2）采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策。 不重要的前期差錯，是指不足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。 第一 ,編報前期財務報表時能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息。多選題 】 企業(yè)對會計估計進行變更時，應當在會計報表附注中披露的信息有（ ）。 （ 1） 2022年計提的折舊額 =100 20%=20（萬元） 2022年計提的折舊額 =（ 10020） 20%=16（萬元） （ 2） 2022年 1月 1日賬面凈值 =1002016=64（萬元） 2022年計提的折舊額 =（ 644） 247。 ? （ 2）計算上述設備 2022年計提的折舊額。甲公司所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為 25%。計算分析題 】 甲公司 2022年 12月 20日購入一臺管理用設備，原始價值為100萬元，原估計使用年限為 10年，預計凈殘值為 4萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。（多選） ? 累積影響數(shù)不切實可行 ? ? ? 會計估計變更 ? 累積影響數(shù)能夠合理確定 【 例題 7（單選） ? ，采用未來適用法處理 ? ? ? ，采用追溯調(diào)整法處理 【 例題 6 【 例題 5由于新技術的發(fā)展，該設備已不能按原估計使用年限計提折舊，本公司于 2022年初變更該設備的耐用年限為 6年，預計凈殘值為 2022元，以反映該設備的真實耐用年限和凈殘值。 （ 6－ 4） 〕 。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。 2022年 1月，由于新技術的發(fā)展等原因，需要對原預計使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預計使用壽命為 6年，凈殘值為 2022元。 ?２ . 原則： ①可比性：與變更前對應計入日常損益或非常項目 ②分不清會計政策變更和會計估計變更的按會計估計變更進行會計處理。如需變更，應重新履行報批程序。 (會計估計變更的依據(jù)應當真實、可靠 ) ? ①根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結合本企業(yè)的實際情況確定； ②經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議批準，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關各方備案。 ?２ .原因 ①基礎發(fā)生了變化。 ?（ 15）其他重要會計估計。與油氣開采活動相關的輔助設備及設施的折舊方法。 ?（ 12）承租人對未確認融資費用的分攤；
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