高財：第七章－－集團(tuán)內(nèi)部交易：固定資產(chǎn)交易(參考版)
2025-01-10 01:52本頁面
【正文】 。 ? 甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 20 7年凈損益時，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： ? 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 (28 000 000 20％ ) 5 600 000 ? 貸：投資收益 5 600 000 2022/2/4 高財 29 ? 進(jìn)行上述處理后， 投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中 ，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進(jìn)行以下調(diào)整： ? 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 800 000 ? 貸：存貨 800 000 ? ? 假定在 20 8年，甲企業(yè)將該商品以 1 000萬元的價格向外部獨立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 20 8年凈損益時，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加 80萬元。乙公司 20 7年實現(xiàn)凈利潤為 3 200萬元。 20 7年 8月，乙公司將其成本為 600萬元的某商品以 1 000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立的第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。假定不考慮所得稅因素。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。 20 7年，甲企業(yè)將其賬面價值為 600萬元的商品以 1 000萬元的價格出售給乙公司。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。 2022/2/4 高財 24 ? ① 對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的 順流交易 ，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下 (即有關(guān)資產(chǎn)未向外部獨立第三方出售 )，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。 其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。 2022/2/4 高財 21 ? 集團(tuán)內(nèi)部的無形資產(chǎn)交易，請同學(xué)們結(jié)合集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷進(jìn)行思考。第七年進(jìn)行報廢清理。 ? 抵銷分錄如下： ? 抵消固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益 借：未分配利潤－年初 202200 貸：營業(yè)外收入 202200 ? 抵銷以前期間多計提的折舊 借：營業(yè)外收入 120220 貸：未分配利潤－年初 120220 ? 抵銷當(dāng)期多計提的折舊 借：營業(yè)外收入
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