【正文】 。再假設(shè)哥 倫比亞廣播公司在每年的 6 月 1 日和 12 月 1 日支付現(xiàn)金利息。） CP109 回到本章債券投資的例中。 d 20X6 年 1 月 2 日，債券到期收回面值。 b 20X1 年 12 月 31 日，收到當(dāng)年的現(xiàn)金利息。在萬(wàn)全證券的帳上記錄： a 20X1 年 1 月 2 日，購(gòu)入債券投資。使用直線法攤銷投資折價(jià)。 1. 萬(wàn)全公司購(gòu)買該項(xiàng)投資的支出是多少？債券到期后，萬(wàn)全公司能收回多少？ 2. 萬(wàn)全公司每年從伊士曼柯達(dá)公司收到多少現(xiàn)金利息？ 3. 萬(wàn)全證券每年的利息收入是多于還是少于每年收到的現(xiàn)金利息金額？給出原因。假設(shè)萬(wàn)全公司以 96的價(jià)格購(gòu)買了伊士曼柯達(dá)公司面值 $100000 的債券。 2. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有何不同？ 3. 哪個(gè)公司的名稱出現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上？擁有多少子公司的股票，母公司才能進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)告？ CP106 合并會(huì)計(jì)中會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)賬戶，商譽(yù)和少數(shù)股權(quán)。計(jì)算通用公司出售的利得或損失。假設(shè)在 20X4 年 1 月，通用汽車公司將其對(duì)五十鈴公司投資的一半賣給了豐田公司。 3. 過賬到長(zhǎng)期投資的 T 型賬戶。 2. 在通用汽車公司帳上記錄這三項(xiàng)交易。假設(shè)五十鈴公司在 20X3 年賺的凈利潤(rùn) 1250 萬(wàn)美元，支付股利 1000 萬(wàn)美元。不需要說明。在 20X2年 8月 4日， TFC財(cái)務(wù)公司以每股 $的價(jià)格出售了對(duì) Sysco 公司的股票投資。忽略所得稅。不需要說明。 12 月31 日 將對(duì) Sysco 公司的投資調(diào)整為它的當(dāng)前市價(jià) $5663。 TFC 公司打算長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資。麥克維公司的資產(chǎn)負(fù)債表將報(bào)告正的還是負(fù)的外幣折算調(diào)整項(xiàng)目？ 12. 描述外幣折算項(xiàng)目的計(jì)算過程。 11. 麥克維公司（ McVey, Inc.）在外匯匯率為 $。這是哪一類帳戶？在財(cái)務(wù)報(bào)表的什么地方報(bào)告？ 9. 當(dāng)母公司購(gòu)買的資公司股票超過 50%但少于 100%時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)出現(xiàn)一類新的所有權(quán)。 7. 為什么合并財(cái)務(wù)報(bào)表重要抵消公司間往來項(xiàng)目？說出要抵消的兩個(gè)公司間往來項(xiàng)目的名稱。說明如何記錄購(gòu)買投資，被投資企業(yè)凈利潤(rùn)中投資者所占的份額和從被投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利。計(jì)算投資的未實(shí)現(xiàn)利得或損失。 4. 投資者如何記錄從可出售投資獲得的現(xiàn)金股利？如何記錄收到的股票股利？ 5. 投資者用 $11000 購(gòu)買了 1000 股股票 —— 交易性投資，后來收到 10%的股票股利。的福特汽車公司的股票，經(jīng)紀(jì)人的傭金為 $1350，這項(xiàng)投資的成本是多少？ 2. 說明短期投資和長(zhǎng)期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的位置?，F(xiàn)金流量表提供有關(guān)一家公司投資活動(dòng)現(xiàn)金來源和使用的重要信息。 7. 在現(xiàn)金流量表上報(bào)告投資活動(dòng)。 把國(guó)外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并到母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，要求先按照美國(guó)的會(huì)計(jì)原則對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，然后再將其折算為以美元計(jì)價(jià)。這些利得和損失在收益表的其他利得和損失項(xiàng)下報(bào)告。 5. 外幣交易的會(huì)計(jì)處理。 已攤銷成本法 用來對(duì)持有到期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 4. 長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理。 擁有一家公司超過 50%的有投票權(quán)的股票就會(huì)產(chǎn)生母 — 子公司 關(guān)系，母公司必須用 合并法 對(duì)子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。權(quán)益法投資收益在收益表的其他收入下反應(yīng)。 當(dāng)投資者擁有被投資企業(yè) 2050%的股份時(shí)應(yīng)使用 權(quán)益法 ?？沙鍪弁顿Y在資產(chǎn)負(fù)債表上以當(dāng)前市價(jià)報(bào)告。企業(yè)計(jì)劃在一年內(nèi)或在超過一年的正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)出售的可出售證券歸為流動(dòng)資產(chǎn)。 比塞塔 匯率 美元 資產(chǎn)?????????????????? 202000000 $70 $1400000 負(fù)債?????????????????? 110000000 0 $ 770000 股東權(quán)益： 普通股???????????????? 20200000 0 120200 留存收益??????????????? 70000000 5 455000 累計(jì)其他 全面收益： 外幣折算調(diào)整???????????? — 55000 202000000 $1400000 學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié) 1. 可出售投資的會(huì)計(jì)處理。利得產(chǎn)生的原 因是用來折算凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減負(fù)債）的現(xiàn)行匯率大于用來折算股東權(quán)益的歷史匯率。這種情形產(chǎn)生外幣折算利得還是外幣折算損失？給出原因。比塞塔 的當(dāng)前匯率是 $。牛仔公司購(gòu)買該子公司時(shí)，西班牙貨幣比塞塔的匯率是 $。而且，這些金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于坎貝爾公司的還款額（第 9 和 11行），這說明公司有現(xiàn)金進(jìn)行擴(kuò)張。這一數(shù)字單獨(dú)就可以填補(bǔ)購(gòu)買其他企業(yè)的大部分成本 —— 這是坎貝爾公司財(cái)力的一個(gè)信號(hào)。 坎貝爾公司是如何為其購(gòu)置活動(dòng)籌資的呢？現(xiàn)金流量表給出了答案。在 19X5年，坎貝爾公司花 億美元收購(gòu)其他公司（第 4 行）。圖表 1012 提供的是坎貝爾速普公司的合并現(xiàn)金流量表（部分，已調(diào)整） 坎貝爾購(gòu)買和出售對(duì)其他公司的股票和債券投資也是要在現(xiàn)金流量表中報(bào)告的投資活動(dòng)。在第 7 章，我們講 述了公司購(gòu)買廠房和設(shè)備等長(zhǎng)期資產(chǎn)的投資交易。自 1973 年成立以來， IASC 已經(jīng)在縮小國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些差異方面取得了成功。但 IASC 沒有要求實(shí)施其準(zhǔn)則的權(quán)利。該組織的總部設(shè)在倫敦，其運(yùn)作非常像美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。 —— 檢查點(diǎn) 1012 一些組織正致力于實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)一致。由于可能存在太多的文化、社會(huì)和政治差異，因此期望在近期內(nèi)完成全球范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化是不可能的。例如，因?yàn)橛?guó)石油阿莫可公司（ British Petroleum Amoco (BPA)）的股票可以在紐約證券交易所交易，所以BPA在美國(guó)公布的財(cái)務(wù)報(bào)告必須符合美國(guó)的 GAAP。盡管美國(guó)和英國(guó)有歷史淵源，但兩國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相差很大。在日本，只有用于向股東報(bào)告的會(huì)計(jì)原則才能用于納稅目的。例如，法國(guó)的“協(xié)調(diào)計(jì)劃（ Plan Compatible）”規(guī)定的全國(guó)統(tǒng)一的賬戶表（ National Uniform Chart of Accounts）既用于納稅，也用于向股東報(bào)告。 在討論折舊時(shí)（第 7 章），我們強(qiáng)調(diào)在美國(guó)向稅務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)告時(shí)使用的方法與向股東報(bào)告時(shí)使用的不同。 費(fèi)用化研究成本。 可以資本化，并在 5年內(nèi)攤銷 英國(guó) 后進(jìn)先出法不被稅法接受，并且使用不廣泛。 日本 與美國(guó)相似。 5 年內(nèi)攤銷。 在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化。 圖表 1011 一些國(guó)際會(huì)計(jì)差異 國(guó)家 存貨 商譽(yù) 研究和開發(fā)成本 美國(guó) 個(gè)別成本確認(rèn)法，先進(jìn)先出法（ FIFO），后進(jìn)先出法（ LIFO），加權(quán)平均法。復(fù)式記賬、權(quán)責(zé)發(fā)生制和基本財(cái)務(wù)報(bào)表是全球通用的。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 在本書中，我們主要論述在美國(guó)被公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。 圖表 1010 中意大利進(jìn)口公司的美元數(shù)字就是美國(guó)速遞公司將并入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額。如圖表 1010 所示，它作為股東權(quán)益部分的扣除項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告。 把股東權(quán)益調(diào)整為 $180000 需要 $24000 的負(fù)值。在 20X6 年的資產(chǎn)負(fù)債表日，里拉的價(jià)格只有 $。當(dāng)美國(guó)速遞公司購(gòu)買這家國(guó)外子公司的時(shí)候，里拉的價(jià)格是$。在上例中，折算調(diào)整是負(fù)值，股東權(quán)益總額變?yōu)?$180000（ $70000＋ $134000－ $24000）。 圖表 1010 把外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算為美元 意大利進(jìn)口公司，金額 里拉 匯率 美元 資產(chǎn)?????????????????? 800000000 $060 $480000 負(fù)債?????????????????? 500000000 60 $300000 股東權(quán)益： 普通股????????? ??????? 100000000 70 70000 留存收益??????????????? 202000000 67 134000 累計(jì)其他全面收益： 外幣折算調(diào)整???????????? (24000) 800000000 $480000 外幣折算調(diào)整 是讓國(guó)外子公司的負(fù)債和股東權(quán)益總額的美元值與資產(chǎn)總額的美元值（在圖表 1010 中，資產(chǎn)總額為 $480000）相等的平衡數(shù)字。在 20X6 年的資產(chǎn)負(fù)債表日，里拉的價(jià)格是 $。 20X1 年，美國(guó)速遞公司購(gòu)買意大利進(jìn)口公司時(shí)，里拉的價(jià)格是 $。 美國(guó)速遞公司（ U. S. Express Corporation）擁有意大利進(jìn)口公司（ Italian Import, Inc.），該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表用里拉（意大利貨幣單位）計(jì)價(jià)。折算調(diào)整的數(shù)值使資產(chǎn)負(fù)債表重新平衡。而 股東權(quán)益 項(xiàng)目按原先的歷史匯 率進(jìn)行折算。折算調(diào)整是由于外匯匯率隨時(shí)間變動(dòng)而產(chǎn)生的。 在國(guó)外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為用美元表示的過程中會(huì)產(chǎn)生 外幣折算調(diào)整 項(xiàng)目。合并的第一步是把子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為用美元計(jì)價(jià)。為了向美國(guó)的公眾進(jìn)行報(bào)告，會(huì)計(jì)師首先必須調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表使其符合美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（ GAAP）。 國(guó)外子公司的合并 一家擁有國(guó)外子公司的美國(guó)公司必須把子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并到自己的財(cái)務(wù)報(bào)表中再對(duì)外報(bào)告。期貨合約可以有效的產(chǎn)生一筆應(yīng)付款項(xiàng)，從而精確的抵消應(yīng)收款項(xiàng)，或者相反。因?yàn)榇蠖鄶?shù)公司持有的外幣應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)是不相等的，抵消應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)只是一個(gè) 不很精確的辦法。 該公司可能在其正常的經(jīng)營(yíng)過程中積累一比以外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)付款項(xiàng)，像 Shipp Belting對(duì)瑞士公司的應(yīng)付款項(xiàng)。一家美國(guó)公司銷售貨物，以墨西哥比索收款，那么該公司預(yù)期將來會(huì)收到一筆固定數(shù)額的墨西哥比索。另一個(gè)公司用來保護(hù)自己免受匯率波動(dòng)影響的辦法是使用套期保值。這個(gè)要求把貨幣兌換的任務(wù)甩給了外方。 套期保值 —— 避免外幣交易損失的策略。例如， Shipp Belting 將合并 $3000 的外幣交易損失和 $360 的外幣交易利得，如下在收益表中報(bào)告 $2640的凈損失： 其它費(fèi)用和損失： 外幣交易損失，凈額??????????????????? $2640 這些利得和損失歸入“其他”類別是因?yàn)樗鼈儺a(chǎn)生于外幣的買賣，而不是公司的主要業(yè)務(wù)（對(duì) D. E. Shipp Belting 來說，就是銷售傳送帶）。同樣的，外幣交易損失賬戶記錄以外幣結(jié)算的交易產(chǎn)生的損失額。 在收益表報(bào)告外幣交易利得或損失。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 利得 ﹣15620 = ﹣15980 ＋ ＋ 360 —— 檢查點(diǎn) 1011 瑞士法郎可能對(duì)美元升值，那樣 Shipp Belting會(huì)發(fā)生外幣交易損失。 Shipp 將如下記錄購(gòu)買和支付： 9 月 15日 存貨（ 20200 瑞 士 法 郎 $）???????? 15980 應(yīng)付賬款 —— Gesellschaft Ltd.??????? 15980 賒購(gòu)。 9 月 15 日， Shipp 收到貨物，當(dāng)天國(guó)際貨幣市場(chǎng)的瑞士法郎報(bào)價(jià)為 $。為了說明，假設(shè) Shipp Belting從一家瑞士公司 —— Gesellschaft Ltd.—— 購(gòu)買存貨。 外幣現(xiàn)金支出。銷售商控制外匯交易風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)簡(jiǎn)單方法就是在國(guó)外市場(chǎng)上給其商品報(bào)一個(gè)較高的價(jià)格。如果一家公司持有用外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)收款項(xiàng)，它將希望該貨幣保持堅(jiān)挺，這樣它可以換的更多的美元。在這種情況下， Shipp 經(jīng)受了 $3000 的 外幣交易損失，比預(yù)計(jì)少收到 $3000，如收款的分錄所示。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 － 損失 ﹢104000 ﹣107000 = 0 ＋ － 3000 —— 檢查點(diǎn) 1010 如果 Shipp 要求 Artes 在銷售時(shí)支付，那么 Shipp 收到的比索價(jià)值 $107000。下列日記賬分錄說明 Shipp 如何對(duì)該交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 7 月 28日 應(yīng) 收 賬 款 —— Artes （ 1000000 比索$）?? 107000 銷售收入??????????????? 107000 賒銷。當(dāng)天， Shipp 從 Artes 收到 100 萬(wàn)比索，但收到現(xiàn)金的美元價(jià)值比預(yù)想的少 $3000。當(dāng)天， 華爾街日?qǐng)?bào) 的匯率表上比索的報(bào)價(jià)為 $。還說明如何計(jì)量該交易對(duì)公司現(xiàn)金頭寸和利潤(rùn)的影響。如果在 Shipp 從 Artes 收回貨款之前比索貶值 —— 變?nèi)?，要用更多的比索去換取一美元，該怎么辦呢？在這種情況下，Shipp 從銷售中獲得的利潤(rùn)要比預(yù)想的少。進(jìn)一步假設(shè)Artes 要求用比索支付， Shipp 也同意收比索而不是美元。M Mars的銷售一樣。 考慮 Shipp Belting 對(duì) Artes de Mexico—— 墨西哥馬塔莫羅斯市（ Matamoros）的一家蔬菜生產(chǎn)商 —— 的傳送帶銷售。其 中的一些交易使用瑞士法郎。另一方面，瑞士人開發(fā)了一些制造高等級(jí)傳送帶的領(lǐng)先技術(shù)。住在德克薩斯和墨西哥邊境的格蘭德河河谷（ Rio Grande Valley）中