【正文】 應(yīng)收票據(jù) —— 母公司 — 20200 對子公司的投資 85000 — 其它資產(chǎn) 108000 99000 總計 202000 123000 負(fù)債和所有者權(quán)益 應(yīng)付賬款 15000 8000 應(yīng)付票據(jù) 20200 30000 普通股 120200 60000 留存收益 45000 25000 總計 202000 123000 答案 1． 2．報告投資的市場價值： $64730。圖表 108 列示了這些公司的國際銷售額所占的比重。 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其對國際會計的影響 經(jīng)濟(jì)環(huán)境在全球范圍內(nèi)的變化非常大。 外匯和外匯匯率 每個國家都使用自己本國的貨幣。 一國貨幣的價格可以用另一個國家的貨幣單位表示。其他貨幣，如英鎊和日元（也在 圖表 109 中列出），也是這樣進(jìn)行買賣。為計算 它的美元成本，我們用法郎值乘以轉(zhuǎn)換率： 200 法郎 $=$32。日本公司的客戶必須在國際貨幣市場上買入日元（日本的貨幣單位）為其購買進(jìn)行支付。由于法郎的供給增加，所以其價格下降。這些活動會增加對該國貨幣的需求，導(dǎo)致匯率上漲。 假設(shè) 華爾街日報 10 月 14 日報道英鎊的匯率是 $。美元堅挺將使去英國旅游比到美國來更具吸引力。住在德克薩斯和墨西哥邊境的格蘭德河河谷（ Rio Grande Valley）中的農(nóng)民用 Shipp 的傳送帶傳送蔬菜。其 中的一些交易使用瑞士法郎。M Mars的銷售一樣。如果在 Shipp 從 Artes 收回貨款之前比索貶值 —— 變?nèi)酰酶嗟谋人魅Q取一美元，該怎么辦呢？在這種情況下，Shipp 從銷售中獲得的利潤要比預(yù)想的少。當(dāng)天， 華爾街日報 的匯率表上比索的報價為 $。下列日記賬分錄說明 Shipp 如何對該交易進(jìn)行會計處理： 7 月 28日 應(yīng) 收 賬 款 —— Artes （ 1000000 比索$）?? 107000 銷售收入??????????????? 107000 賒銷。在這種情況下， Shipp 經(jīng)受了 $3000 的 外幣交易損失，比預(yù)計少收到 $3000，如收款的分錄所示。銷售商控制外匯交易風(fēng)險的一個簡單方法就是在國外市場上給其商品報一個較高的價格。為了說明，假設(shè) Shipp Belting從一家瑞士公司 —— Gesellschaft Ltd.—— 購買存貨。 Shipp 將如下記錄購買和支付： 9 月 15日 存貨（ 20200 瑞 士 法 郎 $）???????? 15980 應(yīng)付賬款 —— Gesellschaft Ltd.??????? 15980 賒購。 在收益表報告外幣交易利得或損失。例如， Shipp Belting 將合并 $3000 的外幣交易損失和 $360 的外幣交易利得，如下在收益表中報告 $2640的凈損失： 其它費用和損失： 外幣交易損失，凈額??????????????????? $2640 這些利得和損失歸入“其他”類別是因為它們產(chǎn)生于外幣的買賣，而不是公司的主要業(yè)務(wù)（對 D. E. Shipp Belting 來說，就是銷售傳送帶）。這個要求把貨幣兌換的任務(wù)甩給了外方。一家美國公司銷售貨物，以墨西哥比索收款，那么該公司預(yù)期將來會收到一筆固定數(shù)額的墨西哥比索。因為大多數(shù)公司持有的外幣應(yīng)收和應(yīng)付款項是不相等的，抵消應(yīng)收和應(yīng)付款項只是一個 不很精確的辦法。 國外子公司的合并 一家擁有國外子公司的美國公司必須把子公司的財務(wù)報表合并到自己的財務(wù)報表中再對外報告。合并的第一步是把子公司的財務(wù)報表折算為用美元計價。折算調(diào)整是由于外匯匯率隨時間變動而產(chǎn)生的。折算調(diào)整的數(shù)值使資產(chǎn)負(fù)債表重新平衡。 20X1 年，美國速遞公司購買意大利進(jìn)口公司時，里拉的價格是 $。 圖表 1010 把外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算為美元 意大利進(jìn)口公司，金額 里拉 匯率 美元 資產(chǎn)?????????????????? 800000000 $060 $480000 負(fù)債?????????????????? 500000000 60 $300000 股東權(quán)益： 普通股????????? ??????? 100000000 70 70000 留存收益??????????????? 202000000 67 134000 累計其他全面收益： 外幣折算調(diào)整???????????? (24000) 800000000 $480000 外幣折算調(diào)整 是讓國外子公司的負(fù)債和股東權(quán)益總額的美元值與資產(chǎn)總額的美元值（在圖表 1010 中，資產(chǎn)總額為 $480000）相等的平衡數(shù)字。當(dāng)美國速遞公司購買這家國外子公司的時候，里拉的價格是$。 把股東權(quán)益調(diào)整為 $180000 需要 $24000 的負(fù)值。 圖表 1010 中意大利進(jìn)口公司的美元數(shù)字就是美國速遞公司將并入其合并財務(wù)報表中的金額。復(fù)式記賬、權(quán)責(zé)發(fā)生制和基本財務(wù)報表是全球通用的。 在發(fā)生時費用化。 日本 與美國相似。 費用化研究成本。例如，法國的“協(xié)調(diào)計劃（ Plan Compatible）”規(guī)定的全國統(tǒng)一的賬戶表（ National Uniform Chart of Accounts）既用于納稅，也用于向股東報告。盡管美國和英國有歷史淵源，但兩國的會計實務(wù)相差很大。由于可能存在太多的文化、社會和政治差異，因此期望在近期內(nèi)完成全球范圍內(nèi)的財務(wù)報告的標(biāo)準(zhǔn)化是不可能的。該組織的總部設(shè)在倫敦，其運作非常像美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會。自 1973 年成立以來， IASC 已經(jīng)在縮小國際會計準(zhǔn)則的一些差異方面取得了成功。購買和出售對其他公司的股票和債券投資也是要在現(xiàn)金流量表中報告的投資活動。圖表 1012 提供的是坎貝爾 坎貝爾公司是如何為其購置活動籌資的呢？現(xiàn)金流量表給出了答案。而且，這些金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于坎貝爾公司的還款額（第 9 和 11行），這說明公司有現(xiàn)金進(jìn)行擴(kuò)張。比塞塔 的當(dāng)前匯率是 $。利得產(chǎn)生的原 因是用來折算凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減負(fù)債）的現(xiàn)行匯率大于用來折算股東權(quán)益的歷史匯率。企業(yè)計劃在一年內(nèi)或在超過一年的正常營業(yè)周期內(nèi)出售的可出售證券歸為流動資產(chǎn)。 當(dāng)投資者擁有被投資企業(yè) 2050%的股份時應(yīng)使用 權(quán)益法 。 擁有一家公司超過 50%的有投票權(quán)的股票就會產(chǎn)生母 — 子公司 關(guān)系，母公司必須用 合并法 對子公司進(jìn)行會計處理。 已攤銷成本法 用來對持有到期投資進(jìn)行會計處理。這些利得和損失在收益表的其他利得和損失項下報告。 7. 在現(xiàn)金流量表上報告投資活動。的福特汽車公司的股票，經(jīng)紀(jì)人的傭金為 $1350，這項投資的成本是多少？ 2. 說明短期投資和長期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的位置。計算投資的未實現(xiàn)利得或損失。 7. 為什么合并財務(wù)報表重要抵消公司間往來項目？說出要抵消的兩個公司間往來項目的名稱。 11. 麥克維公司（ McVey, Inc.）在外匯匯率為 $。 TFC 公司打算長期持有該項投資。不需要說明。在 20X2年 8月 4日， TFC財務(wù)公司以每股 $的價格出售了對 Sysco 公司的股票投資。假設(shè)五十鈴公司在 20X3 年賺的凈利潤 1250 萬美元，支付股利 1000 萬美元。 3. 過賬到長期投資的 T 型賬戶。計算通用公司出售的利得或損失。假設(shè)萬全公司以 96的價格購買了伊士曼柯達(dá)公司面值 $100000 的債券。使用直線法攤銷投資折價。 b 20X1 年 12 月 31 日，收到當(dāng)年的現(xiàn)金利息。） CP109 回到本章債券投資的例中。 。再假設(shè)哥 倫比亞廣播公司在每年的 6 月 1 日和 12 月 1 日支付現(xiàn)金利息。 d 20X6 年 1 月 2 日，債券到期收回面值。在萬全證券的帳上記錄： a 20X1 年 1 月 2 日，購入債券投資。 1. 萬全公司購買該項投資的支出是多少？債券到期后，萬全公司能收回多少？ 2. 萬全公司每年從伊士曼柯達(dá)公司收到多少現(xiàn)金利息？ 3. 萬全證券每年的利息收入是多于還是少于每年收到的現(xiàn)金利息金額？給出原因。 2. 合并財務(wù)報表與單個公司的財務(wù)報表有何不同？ 3. 哪個公司的名稱出現(xiàn)在合并財務(wù)報表上？擁有多少子公司的股票，母公司才能進(jìn)行合并財務(wù)報告？ CP106 合并會計中會出現(xiàn)兩個賬戶，商譽(yù)和少數(shù)股權(quán)。假設(shè)在 20X4 年 1 月，通用汽車公司將其對五十鈴公司投資的一半賣給了豐田公司。 2. 在通用汽車公司帳上記錄這三項交易。不需要說明。忽略所得稅。 12 月31 日 將對 Sysco 公司的投資調(diào)整為它的當(dāng)前市價 $5663。麥克維公司的資產(chǎn)負(fù)債表將報告正的還是負(fù)的外幣折算調(diào)整項目？ 12. 描述外幣折算項目的計算過程。這是哪一類帳戶？在財務(wù)報表的什么地方報告？ 9. 當(dāng)母公司購買的資公司股票超過 50%但少于 100%時，資產(chǎn)負(fù)債表上會出現(xiàn)一類新的所有權(quán)。說明如何記錄購買投資，被投資企業(yè)凈利潤中投資者所占的份額和從被投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利。 4. 投資者如何記錄從可出售投資獲得的現(xiàn)金股利？如何記錄收到的股票股利？ 5. 投資者用 $11000 購買了 1000 股股票 —— 交易性投資，后來收到 10%的股票股利?，F(xiàn)金流量表提供有關(guān)一家公司投資活動現(xiàn)金來源和使用的重要信息。 把國外子公司的財務(wù)報表合并到母公司的財務(wù)報表中時，要求先按照美國的會計原則對子公司的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，然后再將其折算為以美元計價。 5. 外幣交易的會計處理。 4. 長期債券投資的會計處理。權(quán)益法投資收益在收益表的其他收入下反應(yīng)?？沙鍪弁顿Y在資產(chǎn)負(fù)債表上以當(dāng)前市價報告。 比塞塔 匯率 美元 資產(chǎn)?????????????????? 202000000 $70 $1400000 負(fù)債?????????????????? 110000000 0 $ 770000 股東權(quán)益： 普通股???????????????? 20200000 0 120200 留存收益??????????????? 70000000 5 455000 累計其他 全面收益： 外幣折算調(diào)整???????????? — 55000 202000000 $1400000 學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié) 1. 可出售投資的會計處理。這種情形產(chǎn)生外幣折算利得還是外幣折算損失？給出原因。牛仔公司購買該子公司時，西班牙貨幣比塞塔的匯率是 $。這一數(shù)字單獨就可以填補(bǔ)購買其他企業(yè)的大部分成本 —— 這是坎貝爾公司財力的一個信號。在 19X5年，坎貝爾公司花 億美元收購其他公司（第 4 行）。速普公司的合并現(xiàn)金流量表（部分，已調(diào)整） 坎貝爾在第 7 章，我們講 述了公司購買廠房和設(shè)備等長期資產(chǎn)的投資交易。但 IASC 沒有要求實施其準(zhǔn)則的權(quán)利。 —— 檢查點 1012 一些組織正致力于實現(xiàn)全球范圍內(nèi)會計準(zhǔn)的協(xié)調(diào)一致。例如，因為英國石油阿莫可公司（ British Petroleum Amoco (BPA)）的股票可以在紐約證券交易所交易，所以BPA在美國公布的財務(wù)報告必須符合美國的 GAAP。在日本，只有用于向股東報告的會計原則才能用于納稅目的。 在討論折舊時（第 7 章），我們強(qiáng)調(diào)在美國向稅務(wù)機(jī)構(gòu)報告時使用的方法與向股東報告時使用的不同。 可以資本化，并在 5年內(nèi)攤銷 英國 后進(jìn)先出法不被稅法接受，并且使用不廣泛。 5 年內(nèi)攤銷。 圖表 1011 一些國際會計差異 國家 存貨 商譽(yù) 研究和開發(fā)成本 美國 個別成本確認(rèn)法，先進(jìn)先出法（ FIFO），后進(jìn)先出法（ LIFO），加權(quán)平均法。 國際會計準(zhǔn)則 在本書中，我們主要論述在美國被公認(rèn)的會計原則。如圖表 1010 所示，它作為股東權(quán)益部分的扣除項目在資產(chǎn)負(fù)債表中報告。在 20X6 年的資產(chǎn)負(fù)債表日，里拉的價格只有 $。在上例中，折算調(diào)整是負(fù)值，股東權(quán)益總額變?yōu)?$180000（ $70000＋ $134000－ $24000）。在 20X6 年的資產(chǎn)負(fù)債表日，里拉的價格是 $。 美國速遞公司（ U. S. Express Corporation）擁有意大利進(jìn)口公司（ Italian Import, Inc.），該公司的財務(wù)報表用里拉（意大利貨幣單位）計價。而 股東權(quán)益 項目按原先的歷史匯 率進(jìn)行折算。 在國外子公司的財務(wù)報表折算為用美元表示的過程中會產(chǎn)生 外幣折算調(diào)整 項目。為了向美國的公眾進(jìn)行報告，會計師首先必須調(diào)整子公司的財務(wù)報表使其符合美國的公認(rèn)會計原則（ GAAP）。期貨合約可以有效的產(chǎn)生一筆應(yīng)付款項，從而精確的抵消應(yīng)收款項，或者相反。 該公司可能在其正常的經(jīng)營過程中積累一比以外幣計價的應(yīng)付款項，像 Shipp Belting對瑞士公司的應(yīng)付款項。另一個公司用來保護(hù)自己免受匯率波動影響的辦法是使用套期保值。 套期保值 —— 避免外幣交易損失的策略。同樣的，外幣交易