【正文】 ipp Belting向 Artes de Mexico 銷售 100萬比索的貨物。 從國外公司進行購買也會使一家公司暴露于外匯交易風險。 美國公司避免外幣交易損失的一個辦法是堅持在國際交易用美元結(jié)算。 2. 第二 個挑戰(zhàn)產(chǎn)生于子公司的財務(wù)報表使用外幣計價的時候。圖表 1010 說明了如何把意大利進口公司的資產(chǎn)負債表折算為美元，并且折算調(diào)整是如何產(chǎn)生的。大多數(shù)會計方法在全 世界時一致的。然而在許多國家，稅務(wù)報告與向股東的報告是一致的。它必須依賴各國會計職業(yè)屆的合作。 —— 檢查點 1013 現(xiàn)金流量表的籌資活動部分指出長期借款提供了 （第 8行），還有短期借款得來的 億美元（第 10 行）。 2. 使用投資的權(quán)益法。折算過程中，為了使負債和股東權(quán)益總額的美元值與資產(chǎn)總額的美元值相一致，經(jīng)常產(chǎn)生 折算調(diào)整項目 。它被稱為什么？大多數(shù)公司在什么項下報告該項目？ 10. 你如何計算一家擁有三家子公司的母公司的凈收益？假設(shè)擁有兩家子公司的全部（ 100%）股份，擁有第三家 60%的股份。 2. 記錄的利得或損失與 20X1 年 12 月 31 日記錄的利得或損失有何不同？ CP103 假設(shè)通用汽車公司在 20X3 年 1 月 6 日支付 1 億美元購買五十鈴汽車公司 40%的股份。 4. 計算萬全證券 該項債券投資每年的利息收入。債券在 20X6 年 6 月 1 日到期。 1. 商譽是什么？它是如何產(chǎn)生的？哪家公司報告商譽，母公司還是子公 司？在哪兒報告商譽？ 2. 少數(shù)股權(quán)是什么？哪家公司報告，母公司還是子公司？在哪兒報告少數(shù)股權(quán)？ CP107 萬全證券公司（ Prudential Securities）擁有大量公司債券。 CP102 利用檢查點 101中給出的數(shù)據(jù)。描述如何計算出售該投資的利得或損失。 當交易中涉及兩種或更多種貨幣時，每家公 司都會在外幣兌換中產(chǎn)生利得或損失。 可出售證券 是除交易性證券之外的所有股票投資?？藏悹柟境鍪燮渌髽I(yè)共收到1200 萬美元（第 5 行）。這些組織中最主要的是 國際會計準則委員會 （ IASC）。 在使用壽命期內(nèi)攤銷；如果壽命期 無限，則不攤銷。對負值折算調(diào)整的解釋如下：用今天的美元來計量，美國速遞公司對意大利進口公司投資的賬面價值低于購買該公司時的投資額。美國速遞公司必須把該意大利子公司的財務(wù)報表合并到自己的財務(wù)報表當中。許多從事國際經(jīng)營的公司都使用套期保值技巧。公司將根據(jù)情況把這兩個賬戶的 凈額 在收益表的其他收入和利得或其他費用和損失項目中報告。不幸的是，這并沒有發(fā)生在 Shipp Belting 身上。 因為 Shipp 需要把 比索兌換為美元，所以這項交易存在風險。因為英鎊變的便宜一點，美元可以買更多的英鎊。 日本的出口通常超過其進口。國際會計將處理這類經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的差異。 股票 投資成本 當前市價 杜邦公司 $ 5000 $ 5500 ?？松荆?Exxon） 61200 53000 寶潔公司 3680 6230 記錄上述數(shù)據(jù)要求的任何調(diào)整分錄。持有到期債券投資以已攤銷成本進行報告，已攤銷成本決定債券的賬面價值。子公司其余的 20%股份對施樂公司來說就是少數(shù)股權(quán)。母公司的應(yīng)收款項和子公司的應(yīng)付款項代表的是同一項資源 —— 都全部屬于合并主體。合并資產(chǎn)負債報告母公司和子公司全部的資產(chǎn)和負債。這是為了提供一個比查看各公司單獨的財務(wù)報表更好的視角來看整體的經(jīng)營情況。例如，以 $41000出售十分之一 White Rock 公司的普通股股票，會計分錄如下： 2 月 13日 現(xiàn)金??????????????????? 41000 出 售 投 資 損失??????????????? 3500 長期投資（ $445000 1/10）???????? 44500 出售十分之一投資。例如，通用汽車公司擁有五十鈴汽車海外分銷公司（ Isuzu Motor Overseas Distribution Corporation）40%的股份。 下面列示戴德公司在 20X1 年底的財務(wù)報表中如何報告它的投資和相關(guān)未實現(xiàn)利 得（所有其它數(shù)值都是為文中列示需要假定的）： 收益表： 資產(chǎn)負債表： 收入 $10000 資產(chǎn)： 費用，包括所得稅 6000 流動資產(chǎn)總額 $ XXX 凈收益 $4000 長期投資 —— 市價 （ $35750＋ $650） 36400 其它全面收益： 地產(chǎn)、廠房和設(shè)備 XXX 為實現(xiàn)投資利得 $650 股東權(quán)益： 扣 除 所 得 稅（ 40%） (260) 390 普通股 $1000 全面收益 $4390 留存收益 2000 累計其他全面收益： 未實現(xiàn)投資利得 390 股東權(quán)益 總額 $3390 —— 檢查點 101 未實現(xiàn)利得可以作為全面收益的一部分在收益表中報告，但不能作為凈收益的組成項目。 1050 股）。 可出售投資的會計處理 市價法被用來核算可出售股票投資，因為企業(yè)計劃按市價再次出售股票。 不同時符合短期投資的兩條要求的投資歸為長期投資，是非流動資產(chǎn)的一項。 圖表 101顯示的是大型飛機 制造商波音公司（ The Boeing Company）的股票信息，和報紙上列示的信息一樣。在前幾章中，我們從證券發(fā)行者的角度已經(jīng)談?wù)撨^股票和債券。第 10 章 長期投資和國際化經(jīng)營 學習目標 學習完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 可出售投資（ Availableforsale investment）的會計處理 2. 使用投資的權(quán)益法 3. 理解合并財務(wù)報表 4. 長期債券投資的會計處理 5. 外幣交易的會計處理 6. 解釋外幣折算調(diào)整 7. 在現(xiàn)金流量表上報告投資活動 通用汽車（歐洲）公司??在整個歐洲設(shè)計、生產(chǎn)和銷售汽車和零部件。在第 5 章，我們講了短期投資。在前 52周內(nèi)，波音公司普通股的每股最高價是 $，最低價是$。長期投資包括投資者計劃持有超過一年或不打算變現(xiàn)的股票和債券 。在市價法下，成本僅僅是記錄該項投資的最初數(shù)字。 戴德公 司在將來所有會影響對惠普公司投資的交易中，都會使用新的投資成本，每股$。未實現(xiàn)利得報告其稅后凈額（ $390），因為它列在凈收益后面，而凈收益也是個稅后數(shù)字。因為 GM對五十鈴公司的政策和經(jīng)營有一定影響，所以五十鈴公司經(jīng)營的好與壞都應(yīng)該在 GM 核算其投資時有所反映。 —— 檢查點 104 資產(chǎn) = 負債 ＋ 所有者權(quán)益 － 損失 ﹢41000 ﹣44500 = 0 ＋ － 3500 權(quán)益法總結(jié) 下列 T 型賬戶說明了如何核算權(quán)益法投資。每個子公司的資產(chǎn)、負債、收入和費用都加到母公司的賬戶上。母公司賬簿中的在子公司 的投資賬戶代表子公司的所有資產(chǎn)和負債。所以兩者都應(yīng)該抵消。少數(shù)股權(quán)在母公司資產(chǎn)負債表的負債中報告。 假設(shè)在 20X2 年 4 月 1 日，一投資者以 的價格，購買了哥倫比亞廣播公司利率 6%，面值總計 $10000的債券。 3． 投資者支付 $67900 購買了被投資公司 40%的股票作為權(quán)益法投資。 外匯和外匯匯率 每個國家都使用自己本國的貨幣。日本公司的客戶必須在國際貨幣市場上買入日元（日本的貨幣單位）為其購買進行支付。美元堅挺將使去英國旅游比到美國來更具吸引力。如果在 Shipp 從 Artes 收回貨款之前比索貶值 —— 變?nèi)酰酶嗟谋人魅Q取一美元，該怎么辦呢？在這種情況下，Shipp 從銷售中獲得的利潤要比預(yù)想的少。銷售商控制外匯交易風險的一個簡單方法就是在國外市場上給其商品報一個較高的價格。例如， Shipp Belting 將合并 $3000 的外幣交易損失和 $360 的外幣交易利得，如下在收益表中報告 $2640的凈損失： 其它費用和損失： 外幣交易損失，凈額??????????????????? $2640 這些利得和損失歸入“其他”類別是因為它們產(chǎn)生于外幣的買賣，而不是公司的主要業(yè)務(wù)（對 D. E. Shipp Belting 來說，就是銷售傳送帶）。 國外子公司的合并 一家擁有國外子公司的美國公司必須把子公司的財務(wù)報表合并到自己的財務(wù)報表中再對外報告。 20X1 年，美國速遞公司購買意大利進口公司時，里拉的價格是 $。 圖表 1010 中意大利進口公司的美元數(shù)字就是美國速遞公司將并入其合并財務(wù)報表中的金額。 費用化研究成本。該組織的總部設(shè)在倫敦，其運作非常像美國的財務(wù)會計準則委員會。 坎貝爾公司是如何為其購置活動籌資的呢？現(xiàn)金流量表給出了答案。企業(yè)計劃在一年內(nèi)或在超過一年的正常營業(yè)周期內(nèi)出售的可出售證券歸為流動資產(chǎn)。這些利得和損失在收益表的其他利得和損失項下報告。 7. 為什么合并財務(wù)報表重要抵消公司間往來項目？說出要抵消的兩個公司間往來項目的名稱。在 20X2年 8月 4日， TFC財務(wù)公司以每股 $的價格出售了對 Sysco 公司的股票投資。假設(shè)萬全公司以 96的價格購買了伊士曼柯達公司面值 $100000 的債券。 。 1. 萬全公司購買該項投資的支出是多少？債券到期后，萬全公司能收回多少？ 2. 萬全公司每年從伊士曼柯達公司收到多少現(xiàn)金利息？ 3. 萬全證券每年的利息收入是多于還是少于每年收到的現(xiàn)金利息金額？給出原因。不需要說明。這是哪一類帳戶？在財務(wù)報表的什么地方報告？ 9. 當母公司購買的資公司股票超過 50%但少于 100%時，資產(chǎn)負債表上會出現(xiàn)一類新的所有權(quán)。 把國外子公司的財務(wù)報表合并到母公司的財務(wù)報表中時，要求先按照美國的會計原則對子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整，然后再將其折算為以美元計價?？沙鍪弁顿Y在資產(chǎn)負債表上以當前市價報告。這一數(shù)字單獨就可以填補購買其他企業(yè)的大部分成本 —— 這是坎貝爾公司財力的一個信號。但 IASC 沒有要求實施其準則的權(quán)利。 在討論折舊時（第 7 章），我們強調(diào)在美國向稅務(wù)機構(gòu)報告時使用的方法與向股東報告時使用的不同。 國際會計準則 在本書中，我們主要論述在美國被公認的會計原則。在 20X6 年的資產(chǎn)負債表日，里拉的價格是 $。為了向美國的公眾進行報告，會計師首先必須調(diào)整子公司的財務(wù)報表使其符合美國的公認會計原則（ GAAP）。 套期保值 —— 避免外幣交易損失的策略。 外幣現(xiàn)金支出。還說明如何計量該交易對公司現(xiàn)金頭寸和利潤的影響。 D. E. Shipp Belting，德克薩斯州韋科市（ Waco）的一家家庭所有的小型公司，提供了一個例子。相反，法國進口的貨物超過出口。如果交易采用法郎，波音公司就會收到法郎，然后再將它兌換為美元。投資者權(quán)益法投資賬戶的年底余額是多少？ 4． 母公司支付 $85000 購買了子公司的全部普通股，母公司欠子公司 $20200 的應(yīng)付票據(jù)。付息日是 4 月 1日和 10 月 1 日。假設(shè)母公司擁有子公司 S1的全部股份和子公司 S2 股份的 60%。工作底稿抵消欄中貸方的 $80000 抵消母公司來自子公司的應(yīng)收票據(jù)。這樣會重復計量同一項資源。例如，把土星公司的現(xiàn)金賬戶余額加到通用汽車的現(xiàn)金賬戶上，只把兩數(shù)之和報告在通用汽車公司的合并財務(wù)報表上。 控股 （或 多數(shù) ） 股權(quán) 是指擁有被投資公司超過 50%的有投票權(quán)的股份。這樣的被投資企業(yè)稱為聯(lián)營企業(yè)；因此五十鈴公司是通用汽車公司的聯(lián)營企業(yè)。資產(chǎn)負債表還在股東權(quán)益中的一個單獨項目—— 累計其他全面收益 —— 中報告未實現(xiàn)利的，該項目列在留存收益之后。這樣報告要求把投資從原來的賬面價值調(diào)整到現(xiàn)行市場價格。 假設(shè)戴德公司（ Dade,Inc.）以 35190。在本章的其余部分，我們將只關(guān)注長期投資。前一天共有 1059800 股（ 10598 100）波音公司普通股成交。首先，我們回顧一下投資交易是如何發(fā)生的。 —— 通用汽車公司年報， 1998年 通用汽車公司及其子公司 合并資產(chǎn)負債表（部分，已調(diào)整） （單位： 十億美元） 1998 年 12 月 31 日 1997 年 12 月 31 日 資產(chǎn) 1 資產(chǎn)總額 $ $ 負債 2 負債總額 $ $ 股東權(quán)益 3 優(yōu)先股 — ﹡ — ﹡ 4 普通股，面值 $1? 5 資本盈余（主要是實收資本超過面值的部分） 6 留存收益 7 小計 8 累計外幣折算調(diào)整 () () 9 未實現(xiàn)投資損益凈額 10 其它 () () 11 股東權(quán)益總額 12 負債和股東權(quán)益總額 $ $ ﹡近似后少于 5 億美元 通用汽車公司（ GM） 是世界上最大的企業(yè)，每年的收入為 1610億美元，資產(chǎn)總額為 2570 億美元，如公司 1998 資產(chǎn)負債表所示。這一章繼續(xù)學習財務(wù)報表，講述長期投資和 國際化經(jīng)營，以及如何使用它們。 74? Boeing 1.12 10598 109? 108190。而且投資者計劃在一年內(nèi)將該項投資變現(xiàn)或用它來償付流動負債。 將投資劃分為交易性投資和可出售投資