【導(dǎo)讀】在整個(gè)歐洲設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售汽車(chē)和零部件。11個(gè)國(guó)家，在25個(gè)國(guó)家設(shè)有當(dāng)?shù)氐匿N售公司?？傤~為2570億美元，如公司1998資產(chǎn)負(fù)債表所示。GM包括數(shù)以百計(jì)的獨(dú)立企業(yè)，這些公。司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并后在通用汽車(chē)的名下報(bào)告。業(yè)和其他GM企業(yè)的報(bào)表，因而稱為合并財(cái)務(wù)報(bào)表。許多GM擁有的企業(yè)都位于國(guó)外。GM跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)果就是出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表股東。權(quán)益中的累計(jì)外幣折算調(diào)整項(xiàng)目（第8行）。年12月31日，GM持有的投資的當(dāng)時(shí)市價(jià)高于投資成本5億美元。在一套財(cái)務(wù)報(bào)表中可能碰到的大部分項(xiàng)目，只有一小部分還沒(méi)有。類的經(jīng)紀(jì)人促成交易并收取傭金。美元為單位，變動(dòng)幅度是八分之一美元。的股票每股售價(jià)是$。在前52周內(nèi)，波音公司普通股的每股最高價(jià)是$，最低價(jià)是。要在資產(chǎn)負(fù)債表列為流動(dòng)項(xiàng)目，該項(xiàng)投資必須是速動(dòng)。戴德公司計(jì)劃持有超過(guò)一年，因而歸為可出售投資。假設(shè)戴德公司收到惠普公司發(fā)放的每股$的現(xiàn)金股利。

　　

【正文】 的全球化產(chǎn)生了越來(lái)越多的建立通用的、全球范圍的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。由于可能存在太多的文化、社會(huì)和政治差異，因此期望在近期內(nèi)完成全球范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化是不可能的。 但是，差異正在減少。 —— 檢查點(diǎn) 1012 一些組織正致力于實(shí)現(xiàn)全球范圍內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)一致。這些組織中最主要的是 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) （ IASC）。該組織的總部設(shè)在倫敦，其運(yùn)作非常像美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。該組織已得到美國(guó)、大多數(shù)英聯(lián)邦國(guó)家、日本、德國(guó)、荷蘭和墨西哥等國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)屆的支持。但 IASC 沒(méi)有要求實(shí)施其準(zhǔn)則的權(quán)利。它必須依賴各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)屆的合作。自 1973 年成立以來(lái)， IASC 已經(jīng)在縮小國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些差異方面取得了成功。 利用現(xiàn)金流量表說(shuō)明一家公司的投資活動(dòng) 投資活動(dòng)包括許多種交易。在第 7 章，我們講 述了公司購(gòu)買(mǎi)廠房和設(shè)備等長(zhǎng)期資產(chǎn)的投資交易。在本章中，我們見(jiàn)到了另一類的投資活動(dòng)，這類投資活動(dòng)還確實(shí)以“投資”命名。購(gòu)買(mǎi)和出售對(duì)其他公司的股票和債券投資也是要在現(xiàn)金流量表中報(bào)告的投資活動(dòng)。 圖表 1012 坎貝爾速普公司的合并現(xiàn)金流量表（部分，已調(diào)整） 坎貝爾速普公司 合并現(xiàn)金流量表 （單位：百萬(wàn)） 19X5 19X4 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 1 經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng) 提 供 的 現(xiàn) 金 凈額??????????????? $ 1185 $ 968 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 2 購(gòu) 置 固 定 資產(chǎn)???? ???????????????? (391) (421) 3 銷 售 固 定 資產(chǎn)???????????????????? 21 42 4 購(gòu)買(mǎi)企業(yè)?????????????????????? (1255) (14) 5 出售企業(yè)?????????????????????? 12 27 6 其它???????????????????????? (45) (41) 7 投 資 活 動(dòng) 使 用 的 現(xiàn) 金 凈額??????????????? (1658) (407) 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 8 長(zhǎng)期借款?????? ???????????????? 312 115 9 償 還 長(zhǎng) 期 借款???????????????????? (29) (117) 1 短期借1087 (50) 0 款?????????????????????? 11 償 還 短 期 借款???????????????????? (662) (87) 12 支付股利?????????????????????? (295) (266) 13 其它???????????????????????? 13 (129) 14 籌 資 活 動(dòng) 提 供 （ 使 用 ） 的 現(xiàn) 金 凈額????? ??????? 426 (534) 投資活動(dòng)經(jīng)常作為第二大類在現(xiàn)金流量表中報(bào)告，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后，籌資活動(dòng)之前。圖表 1012 提供的是坎貝爾速普公司（ Campbell Soup Company）現(xiàn)金流量表的摘錄。在 19X5年，坎貝爾公司花 億美元收購(gòu)其他公司（第 4 行）?？藏悹柟境鍪燮渌髽I(yè)共收到1200 萬(wàn)美元（第 5 行）。 坎貝爾公司是如何為其購(gòu)置活動(dòng)籌資的呢？現(xiàn)金流量表給出了答案?？藏悹柟镜慕?jīng)營(yíng)活動(dòng)在 19X5 年提供了 億美元現(xiàn)金（第 1 行）。這一數(shù)字單獨(dú)就可以填補(bǔ)購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的大部分成本 —— 這是坎貝爾公司財(cái)力的一個(gè)信號(hào)。 —— 檢查點(diǎn) 1013 現(xiàn)金流量表的籌資活動(dòng)部分指出長(zhǎng)期借款提供了 （第 8行），還有短期借款得來(lái)的 億美元（第 10 行）。而且，這些金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于坎貝爾公司的還款額（第 9 和 11行），這說(shuō)明公司有現(xiàn)金進(jìn)行擴(kuò)張。 章節(jié)末 趁熱打鐵 把牛仔公司（ Wrangler Corporation），一家美國(guó)公司，的西班牙子公司的資產(chǎn)負(fù)債表折算為用美元計(jì)價(jià)。牛仔公司購(gòu)買(mǎi)該子公司時(shí)，西班牙貨幣比塞塔的匯率是 $。留存收益適用的匯率是 $。比塞塔 的當(dāng)前匯率是 $。 在折算之前，預(yù)計(jì)折算調(diào)整額是正值還是負(fù)值。這種情形產(chǎn)生外幣折算利得還是外幣折算損失？給出原因。 比塞塔 資產(chǎn)????????????????? 202000000 負(fù)債????????????????? 110000000 股東權(quán)益： 普通股??????????????? 20200000 留 存 收益?????????????? 70000000 202000000 答案 折算外幣資產(chǎn)負(fù)債表： 上述情形會(huì)產(chǎn)生正的折算調(diào)整額，類似利得。利得產(chǎn)生的原 因是用來(lái)折算凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減負(fù)債）的現(xiàn)行匯率大于用來(lái)折算股東權(quán)益的歷史匯率。 計(jì)算如下。 比塞塔 匯率 美元 資產(chǎn)?????????????????? 202000000 $70 $1400000 負(fù)債?????????????????? 110000000 0 $ 770000 股東權(quán)益： 普通股???????????????? 20200000 0 120200 留存收益??????????????? 70000000 5 455000 累計(jì)其他 全面收益： 外幣折算調(diào)整???????????? — 55000 202000000 $1400000 學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié) 1. 可出售投資的會(huì)計(jì)處理。 可出售證券 是除交易性證券之外的所有股票投資。企業(yè)計(jì)劃在一年內(nèi)或在超過(guò)一年的正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)出售的可出售證券歸為流動(dòng)資產(chǎn)。其他所有的可出售證券歸為長(zhǎng)期投資。可出售投資在資產(chǎn)負(fù)債表上以當(dāng)前市價(jià)報(bào)告。 2. 使用投資的權(quán)益法。 當(dāng)投資者擁有被投資企業(yè) 2050%的股份時(shí)應(yīng)使用 權(quán)益法 。投資者按照它所擁有的被投資企業(yè)所有權(quán)的比例記錄被投資企業(yè)的凈收益和股利中 它應(yīng)得的份額。權(quán)益法投資收益在收益表的其他收入下反應(yīng)。 3. 理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 擁有一家公司超過(guò) 50%的有投票權(quán)的股票就會(huì)產(chǎn)生母 — 子公司 關(guān)系，母公司必須用 合并法 對(duì)子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因?yàn)槟腹究梢钥刂谱庸?，所以子公司的?cái)務(wù)報(bào)表包含在母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。 4. 長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理。 持有到期投資 是指投資者打算持有直至到期的債券和票據(jù)。 已攤銷成本法 用來(lái)對(duì)持有到期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。長(zhǎng)期債券投資列在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)之后；債券投資利息在收益表的其他收入項(xiàng)下。 5. 外幣交易的會(huì)計(jì)處理。 當(dāng)交易中涉及兩種或更多種貨幣時(shí)，每家公 司都會(huì)在外幣兌換中產(chǎn)生利得或損失。這些利得和損失在收益表的其他利得和損失項(xiàng)下報(bào)告。 6. 解釋外幣折算調(diào)整。 把國(guó)外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并到母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，要求先按照美國(guó)的會(huì)計(jì)原則對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，然后再將其折算為以美元計(jì)價(jià)。折算過(guò)程中，為了使負(fù)債和股東權(quán)益總額的美元值與資產(chǎn)總額的美元值相一致，經(jīng)常產(chǎn)生 折算調(diào)整項(xiàng)目 。 7. 在現(xiàn)金流量表上報(bào)告投資活動(dòng)。 投資活動(dòng)是現(xiàn)金流量表報(bào)告的第二大交易類別（在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后，籌資活動(dòng)之前）。現(xiàn)金流量表提供有關(guān)一家公司投資活動(dòng)現(xiàn)金來(lái)源和使用的重要信息。 會(huì)計(jì)詞匯 可出售投 資 合并報(bào)表 控制股權(quán) 投資的權(quán)益法 外匯匯率 外幣折算調(diào)整 套期保值 持有到期投資 長(zhǎng)期投資 多數(shù)股權(quán) 有價(jià)證券 （投資核算的）市價(jià)法 少數(shù)股權(quán) 母公司 短期投資 強(qiáng)幣 子公司 交易性投資 弱幣 思考題 1. 證券市場(chǎng)的股票是如何報(bào)價(jià)的？投資者購(gòu)買(mǎi) 1000 股報(bào)價(jià)為 55190。的福特汽車(chē)公司的股票，經(jīng)紀(jì)人的傭金為 $1350，這項(xiàng)投資的成本是多少？ 2. 說(shuō)明短期投資和長(zhǎng)期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的位置。 3. 概述各種投資的會(huì)計(jì)處理方法。 4. 投資者如何記錄從可出售投資獲得的現(xiàn)金股利？如何記錄收到的股票股利？ 5. 投資者用 $11000 購(gòu)買(mǎi)了 1000 股股票 —— 交易性投資，后來(lái)收到 10%的股票股利。 12 月 31 日，投資的市場(chǎng)價(jià)值是 $11800。計(jì)算投資的未實(shí)現(xiàn)利得或損失。 6. 什么時(shí)候用權(quán)益法核算一項(xiàng)投資？說(shuō)明如何應(yīng)用權(quán)益法。說(shuō)明如何記錄購(gòu)買(mǎi)投資，被投資企業(yè)凈利潤(rùn)中投資者所占的份額和從被投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利。描述如何計(jì)算出售該投資的利得或損失。 7. 為什么合并財(cái)務(wù)報(bào)表重要抵消公司間往來(lái)項(xiàng)目？說(shuō)出要抵消的兩個(gè)公司間往來(lái)項(xiàng)目的名稱。 8. 說(shuō)出記錄投資成本超過(guò)子公司所有者權(quán)益市場(chǎng)價(jià)值的賬戶名稱。這是哪一類帳戶？在財(cái)務(wù)報(bào)表的什么地方報(bào)告？ 9. 當(dāng)母公司購(gòu)買(mǎi)的資公司股票超過(guò) 50%但少于 100%時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)出現(xiàn)一類新的所有權(quán)。它被稱為什么？大多數(shù)公司在什么項(xiàng)下報(bào)告該項(xiàng)目？ 10. 你如何計(jì)算一家擁有三家子公司的母公司的凈收益？假設(shè)擁有兩家子公司的全部（ 100%）股份，擁有第三家 60%的股份。 11. 麥克維公司（ McVey, Inc.）在外匯匯率為 $。幾年來(lái)，該外幣對(duì)美元的匯率一直穩(wěn)定上漲。麥克維公司的資產(chǎn)負(fù)債表將報(bào)告正的還是負(fù)的外幣折算調(diào)整項(xiàng)目？ 12. 描述外幣折算項(xiàng)目的計(jì)算過(guò)程。 檢查點(diǎn) CP101 TFC財(cái)務(wù)公司（ TFC Financial, Inc.） 在 20X1年完成了下列長(zhǎng)期可出售投資交易： 20X1 1 月 14日 購(gòu)買(mǎi) 300 股 Sysco 公司的股票，每股價(jià)格 $19190。 TFC 公司打算長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資。 8 月 22日 收到 Sysco 公司股票每股 $ 的現(xiàn)金股利。 12 月31 日 將對(duì) Sysco 公司的投資調(diào)整為它的當(dāng)前市價(jià) $5663。 1. 記錄 TFC 公司的投資交易。不需要說(shuō)明。 2. 說(shuō)明在 TFC 公司 20X1 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表上如何報(bào)告該項(xiàng)投資和可能的未實(shí)現(xiàn)利得或損失。忽略所得稅。 CP102 利用檢查點(diǎn) 101中給出的數(shù)據(jù)。在 20X2年 8月 4日， TFC財(cái)務(wù)公司以每股 $的價(jià)格出售了對(duì) Sysco 公司的股票投資。 1. 記錄該出售。不需要說(shuō)明。 2. 記錄的利得或損失與 20X1 年 12 月 31 日記錄的利得或損失有何不同？ CP103 假設(shè)通用汽車(chē)公司在 20X3 年 1 月 6 日支付 1 億美元購(gòu)買(mǎi)五十鈴汽車(chē)公司 40%的股份。假設(shè)五十鈴公司在 20X3 年賺的凈利潤(rùn) 1250 萬(wàn)美元，支付股利 1000 萬(wàn)美元。 1. 通用汽車(chē)公司用什么方法核算對(duì)五十鈴公司的投資？給出原因。 2. 在通用汽車(chē)公司帳上記錄這三項(xiàng)交易。以百萬(wàn)美元為數(shù)值單位，每比分錄要包括說(shuō)明。 3. 過(guò)賬到長(zhǎng)期投資的 T 型賬戶。過(guò)賬 后的余額是多少？ CP104 利用檢查點(diǎn) 103 中給出的數(shù)據(jù)。假設(shè)在 20X4 年 1 月，通用汽車(chē)公司將其對(duì)五十鈴公司投資的一半賣(mài)給了豐田公司。售價(jià)為 6200 萬(wàn)美元。計(jì)算通用公司出售的利得或損失。 CP105 回答有關(guān)合并會(huì)計(jì)的問(wèn)題： 1. 定義母公司和子公司。 2. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有何不同？ 3. 哪個(gè)公司的名稱出現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上？擁有多少子公司的股票，母公司才能進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)告？ CP106 合并會(huì)計(jì)中會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)賬戶，商譽(yù)和少數(shù)股權(quán)。 1. 商譽(yù)是什么？它是如何產(chǎn)生的？哪家公司報(bào)告商譽(yù)，母公司還是子公 司？在哪兒報(bào)告商譽(yù)？ 2. 少數(shù)股權(quán)是什么？哪家公司報(bào)告，母公司還是子公司？在哪兒報(bào)告少數(shù)股權(quán)？ CP107 萬(wàn)全證券公司（ Prudential Securities）擁有大量公司債券。假設(shè)萬(wàn)全公司以 96的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了伊士曼柯達(dá)公司面值 $100000 的債券。伊士曼柯達(dá)公司的債券每年支付 7%的現(xiàn)金利息，五年后到期。 1. 萬(wàn)全公司購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)投資的支出是多少？債券到期后，萬(wàn)全公司能收回多少？ 2. 萬(wàn)全公司每年從伊士曼柯達(dá)公司收到多少現(xiàn)金利息？ 3. 萬(wàn)全證券每年的利息收入是多于還是少于每年收到的現(xiàn)金利息金額？給出原因。 4. 計(jì)算萬(wàn)全證券 該項(xiàng)債券投資每年的利息收入。使用直線法攤銷投資折價(jià)。 CP108 回到檢查點(diǎn) 107，萬(wàn)全證券對(duì)伊士曼柯達(dá)公司的債券投資。在萬(wàn)全證券的帳上記錄： a 20X1 年 1 月 2 日，購(gòu)入債券投資。萬(wàn)全證券打算持有至到期。 b 20X1 年 12 月 31 日，收到當(dāng)年的現(xiàn)金利息。 c 20X1 年 12 月 31 日，攤銷折價(jià)。 d 20X6 年 1 月 2 日，債券到期收回面值。（假設(shè) 20X5 年的利息和折價(jià)攤銷已經(jīng)入賬，所以可以忽略這些分錄。） CP109 回到本章債券投資的例中。假設(shè)投資者在 20X2 年 6 月 1 日購(gòu)買(mǎi)哥倫比亞廣播公司的債券進(jìn)行投資。再假設(shè)哥 倫比亞廣播公司在每年的 6 月 1 日和 12 月 1 日支付現(xiàn)金利息。債券在 20X6 年 6 月 1 日到期