【正文】 :企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算通常是定期 ( 如一年 ) 編制的 , 其優(yōu)點(diǎn)是與會(huì)計(jì)年度相配合，便于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評(píng)價(jià)。 (2)缺點(diǎn) :盲目性、滯后性、間斷性 四、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算 (連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算 ) (1)定義 :與會(huì)計(jì)年度脫鉤，始終保持 12個(gè)月連續(xù)滾動(dòng)預(yù)算 (2)優(yōu)缺點(diǎn) : 優(yōu)點(diǎn) 透明度高 及時(shí)性強(qiáng) 連續(xù)性完整性和穩(wěn)定性突出 缺點(diǎn)：工作量較大 四、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算 (3)方式 : ①逐月滾動(dòng)方式：較精確、工作量大 ② 逐年滾動(dòng)方式：精確度較差、工作量小 ③混合滾動(dòng)方式：長(zhǎng)計(jì)劃短安排、遠(yuǎn)略近詳、減少工作量 第十一章 財(cái)務(wù)控制 第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制概述 一、含義與特征 ：是利用財(cái)務(wù)反饋信息，按照一定的程序和方式，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行 調(diào)節(jié)、監(jiān)督和控制 ，以保證企業(yè)各部門(mén)和人員能夠全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的整個(gè)過(guò)程 ： 以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象 以現(xiàn)金流量控制為日常控制的內(nèi)容 以價(jià)值控制為手段 二、財(cái)務(wù)控制的作用 通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)字把握企業(yè)方向 . 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算為財(cái)務(wù)控制提供了依據(jù)，指明 了方向； 財(cái)務(wù)控制是決策、預(yù)算得以貫徹實(shí)施的保證 。 借助價(jià)值手段對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施控制。 三、財(cái)務(wù)控制的種類 事前 事中 事后 出資者 經(jīng)營(yíng)者 財(cái)務(wù)部門(mén) 預(yù)算控制 制度控制 責(zé)任中心 目標(biāo)控制 三、財(cái)務(wù)控制的種類 收支控制 現(xiàn)金控制 降低成本減少支出，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化 現(xiàn)金流入流出平衡，防止支付危機(jī)和現(xiàn)金沉淀 資金控制 成本費(fèi)用控制 收入控制 利潤(rùn)控制 三、財(cái)務(wù)控制的種類 定額控制 定率控制 激勵(lì)性指標(biāo)： 最低控制標(biāo)準(zhǔn) 約束性指標(biāo)： 最高控制標(biāo)準(zhǔn) 投入產(chǎn)出對(duì)比 開(kāi)源節(jié)流并重 具有彈性 第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制概述 ? 四 、 財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ) （ 應(yīng)具備條件 ） 形成有效的組織保證 明確各級(jí)目標(biāo) 信息記錄、跟蹤與報(bào)告系統(tǒng) 建立和健全制度保證 第二節(jié) 責(zé)任中心 一、責(zé)任中心的含義特征 （一）責(zé)任中心的含義 承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的內(nèi)部管理單位，被稱為責(zé)任中心或責(zé)任單位 。 （二）責(zé)任中心的特征 獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件 ；能夠控制其可控范圍內(nèi)的責(zé)任指標(biāo)；單獨(dú)核算，為財(cái)務(wù)控制提供信息；企業(yè)內(nèi)部設(shè)置多少責(zé)任中心，完全取決于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和考核的需要 第二節(jié) 責(zé)任中心 二、成本中心 ：對(duì)成本和費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心 ： 標(biāo)準(zhǔn)成本中心 —技術(shù)性成本中心 (彈性預(yù)算控制 ) 費(fèi)用中心 —酌量性成本中心 (管理人員決策決定 ) 第二節(jié) 責(zé)任中心 只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任 只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制 只考評(píng)成本費(fèi)用，不考評(píng)收益 第二節(jié) 責(zé)任中心 (1)可控成本必須同時(shí)具備四個(gè)條件： 可以計(jì)量 可以施加影響 可以預(yù)計(jì) 可以落實(shí)責(zé)任 第二節(jié) 責(zé)任中心 (2)影響成本可控性的因素 與責(zé)任中心的管轄范圍有關(guān) 與時(shí)期有關(guān) 與責(zé)任中心的權(quán)力層次有關(guān) 一般說(shuō)：成本中心的變動(dòng)成本大多是可控成本 固定成本大多是不可控成本，但還要具體分析 一般說(shuō)：直接成本多為可控成本 間接成本多為不可控成本，但還要具體分析 第二節(jié) 責(zé)任中心 (3)責(zé)任成本與可控成本 成本中心當(dāng)期確定或發(fā)生的各項(xiàng) 可控成本之和即為責(zé)任成本 第二節(jié) 責(zé)任中心 (1)成本變動(dòng)額 =實(shí)際責(zé)任成本 預(yù)算責(zé)任成本 (2)成本變動(dòng)率 =成本變動(dòng)額 /預(yù)算責(zé)任成本 第二節(jié) 責(zé)任中心 三、利潤(rùn)中心 ：即對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心 ： 自然的利潤(rùn)中心 人為的利潤(rùn)中心 第二節(jié) 責(zé)任中心 兩種方式 計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本 只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本 第二節(jié) 責(zé)任中心 (1)不計(jì)算共同成本 (人為利潤(rùn)中心 ) 計(jì)算邊際貢獻(xiàn)總額 (2)計(jì)算共同成本 四個(gè)公式 第二節(jié) 責(zé)任中心 四、投資中心 ：即對(duì)成本收入利潤(rùn)負(fù)責(zé)又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心 ： 最高層次 最大決策權(quán) 承擔(dān)最大責(zé)任 較高程度分權(quán)管理 獨(dú)立法人 第二節(jié) 責(zé)任中心 投資利潤(rùn)率 剩余收益 第二節(jié) 責(zé)任中心 (1)投資利潤(rùn)率計(jì)算公式 投資利潤(rùn)率 = 利潤(rùn) 成本費(fèi)用 成本費(fèi)用 銷售收入 銷售收入 投資額 資本周轉(zhuǎn)率 成本費(fèi)用利潤(rùn)率 銷售成本率 = X X X X 投資額指凈資產(chǎn) 也可計(jì)算總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率 第二節(jié) 責(zé)任中心 *.投資利潤(rùn)率指標(biāo)優(yōu)缺點(diǎn) 能反映綜合盈利能力 橫向可比 優(yōu) 點(diǎn) 可作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù) 正確引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理行為使其行為長(zhǎng)期化 第二節(jié) 責(zé)任中心 *.投資利潤(rùn)率指標(biāo)優(yōu)缺點(diǎn) 反映的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力失實(shí) 局部利益 缺 點(diǎn) 計(jì)算與現(xiàn)金流量不一致 無(wú)法全部控制 第二節(jié) 責(zé)任中心 (2)剩余收益 剩余收益 = 規(guī)定的預(yù)期的 最低投資報(bào)酬率 (平均利潤(rùn)率 ) 投資額 利潤(rùn) — X 體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系 避免本位主義 兩個(gè)特點(diǎn)： 第三節(jié) 業(yè)績(jī)考核 一、責(zé)任預(yù)算 ，以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算 二、業(yè)績(jī)報(bào)告 業(yè)績(jī)報(bào)告的作用 業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容 編制業(yè)績(jī)報(bào)告應(yīng)注意事項(xiàng) 第三節(jié) 業(yè)績(jī)考核 三、差異調(diào)整 四、獎(jiǎng)勵(lì)于懲罰 五、糾正偏差 第三節(jié) 業(yè)績(jī)考核 三、業(yè)績(jī)考核 (1)成本中心 —責(zé)任成本 (2)利潤(rùn)中心 —重點(diǎn) :銷售收入、貢獻(xiàn)毛益、息稅前利潤(rùn) (3)投資中心 —重點(diǎn)：投資利潤(rùn)率、剩余收益 ?雙軌制 (單獨(dú)設(shè)帳 ) ?單軌制 (財(cái)會(huì)帳中核算 ) 2. 第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算 一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 (一 )含義： 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算以及進(jìn)行責(zé)任轉(zhuǎn)賬所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算 一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 (二 )價(jià)格制定原則 全局性 自主性 公平性 重要性 第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算 一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 (三 )類型 是最好的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，客觀、公平意味著企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)了市場(chǎng)機(jī)制。 兩個(gè)注意點(diǎn) ： *市價(jià)要低于外部?jī)r(jià)格。 *中間產(chǎn)品有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)或中間產(chǎn)品提供部門(mén)無(wú)閑置生產(chǎn)能力 遵循三條原則： (1)2個(gè)前提：有非常完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng) 上級(jí)協(xié)調(diào) (2)上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本 (1)定義 (2)兩種形式 ： 雙重市場(chǎng)價(jià)格 雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格 (3)前提： 產(chǎn)品有外部市場(chǎng) 供應(yīng)方有剩余生產(chǎn)能力，單位變動(dòng)成本低于市價(jià) 應(yīng)用單一轉(zhuǎn)移價(jià)格不能激勵(lì)各責(zé)任中心時(shí) 成本轉(zhuǎn)移價(jià)格 以實(shí)際成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 以標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)成本加成 以標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算 二、內(nèi)部結(jié)算方式 三種方式 轉(zhuǎn)帳通知單方式 內(nèi)部貨幣結(jié)算方式 內(nèi)部支票結(jié)算 第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算 三、責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 對(duì)于因不同原因造成的各種 經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任 中心向發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任 中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理 過(guò)程。 四、責(zé)任核算 責(zé)任核算是指以企業(yè) 內(nèi)部各責(zé)任中心為主 體的責(zé)任會(huì)計(jì)核算 。 第四節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算 雙軌制 責(zé)任會(huì)計(jì)核算 與傳統(tǒng)會(huì)計(jì) 核算兩套賬 單軌制 不另設(shè)責(zé)任 會(huì)計(jì)帳戶 責(zé)任 核算