【導(dǎo)讀】?jī)?nèi)部收益率等主要的投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算技巧；不發(fā)生重大影響的投資決策。資決策和有價(jià)證券的投資。價(jià)值，即本利和。第二年末本利和=110+110?年金是指等額、定期的系列收支。例如，分期付款賒購(gòu)，分期支付租金，遞延年金和永續(xù)年金。稱(chēng)為年金終值系數(shù)。1/稱(chēng)為年償債基金系數(shù)。假如銀行年存款利率為10%，問(wèn)：該企。第一筆還款在借款后1個(gè)月，

　　

【正文】 （ 1）標(biāo)準(zhǔn)成本是預(yù)計(jì)經(jīng)過(guò)努力可以 (而且應(yīng)該 )達(dá)到的成本水平；實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，說(shuō)明企業(yè) (或企業(yè)的各組成部分 )工作情況的好壞； （ 2）標(biāo)準(zhǔn)成本是“應(yīng)計(jì)成本”；實(shí)際成本隨著主觀努力的程度和客觀因素的變化，在“應(yīng)計(jì)成本”線的上下波動(dòng)，所以是“偶然成本”。 151 標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)歷史的成本資料 ， 在適當(dāng)調(diào)查 、 測(cè)算的基礎(chǔ)上所預(yù)先確定的制造 (生產(chǎn) )某種產(chǎn)品的目標(biāo)成本 ， 以此為標(biāo)準(zhǔn) ， 可同該產(chǎn)品日后發(fā)生的實(shí)際成本相比較 ， 并對(duì)成本差異進(jìn)行計(jì)算和分析 ， 以達(dá)到控制耗費(fèi) ， 降低成本的目的 。 標(biāo)準(zhǔn)成本同標(biāo)準(zhǔn)成本制度是兩個(gè)不同的概念，前者是一個(gè)數(shù)據(jù)，一個(gè)尺度，后者是一個(gè)包括三個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制體系。 152 標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 （ 1 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，預(yù)先制訂企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)反映和分析成本差異及其原因，使成本計(jì)算和成本控制有機(jī)結(jié)合起來(lái)。由于成本差異是按原因反映，并按責(zé)任單位歸集，它不僅能說(shuō)明成本升降的原因，而且能直接說(shuō)明成本升降是由哪些責(zé)任單位工作好壞所致。這就為正確評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任單位的工作成績(jī)提供了可靠的依據(jù)，既加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，又有利于成本控制。 153 （ 2） 一項(xiàng)完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度 ， 通常伴有生產(chǎn)操作的標(biāo)準(zhǔn)化 ， 這樣就不需要對(duì)許多領(lǐng)料單和工作時(shí)間卡予以分類(lèi)和匯總 ， 因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)數(shù)額已經(jīng)記入?yún)R總成本單 。 在生產(chǎn)通知單完工時(shí) ， 只需為差異額在標(biāo)準(zhǔn)工作單上作出分錄 。 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下 ， 將標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分別列示 ， 材料 、 在產(chǎn)品 、 產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷(xiāo)售成本都可以按標(biāo)準(zhǔn)成本入帳 ， 成本差異數(shù)額較小時(shí)可作為期間費(fèi)用處理 ， 這樣就使核算工作量大為減少 ， 既可以及時(shí)提供成本數(shù)據(jù) ， 又可以使會(huì)計(jì)人員從繁重的核算工作中解放出來(lái) 。 154 （ 3 ） 標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為確定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)，為定價(jià)決策提供依據(jù)；同時(shí)它也可以為定量化決策提供成本分 155 （ 4）有利于實(shí)行例外管理 將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比而產(chǎn)生的差異，是例外管理賴(lài)以進(jìn)行的必需信息。 （ 5） 激勵(lì)工作熱情 標(biāo)準(zhǔn)成本是全體職工在成本方面的奮斗目標(biāo)，將其同其它有關(guān)經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況聯(lián)系起來(lái)，與企業(yè)職工個(gè)人的物質(zhì)利益聯(lián)系起來(lái)，就能加強(qiáng)職工的成本觀念，激發(fā)他們盡職盡責(zé)完成工作的熱情。 156 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi) 影響標(biāo)準(zhǔn)成本分類(lèi)的有兩個(gè)主要因素； 其一是標(biāo)準(zhǔn)成本的可達(dá)到性，即達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)的難易程度； 其二是，修訂標(biāo)準(zhǔn)成本的頻率。 根據(jù)這兩項(xiàng)因素，可以將標(biāo)準(zhǔn)成本分為四種： 157 幾年中只制訂一次并保持不變的標(biāo)準(zhǔn)成本稱(chēng)為基本標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可使企業(yè)不同時(shí)期的成本與相同的標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)進(jìn)行比較。但因科技的日益發(fā)展，勞動(dòng)生產(chǎn)率不斷提高，原有標(biāo)準(zhǔn)成本將逐漸過(guò)時(shí)，難以在成本管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本，代表各種因素在最佳可能結(jié)合的情況下，所能達(dá)到的業(yè)績(jī)水平。 基本標(biāo)準(zhǔn)成本。 158 正常標(biāo)準(zhǔn)成本。 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)狀況下，為一個(gè)完整的營(yíng)業(yè)循環(huán)周期所預(yù)計(jì)的成本。這些標(biāo)準(zhǔn)成本易于達(dá)到，但僅僅根據(jù)過(guò)去實(shí)際成本的平均水平，并消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不正常情況 (或因素 )而制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本，因此對(duì)未來(lái)的成本控制而言，沒(méi)什么重要性。 現(xiàn)行或預(yù)期實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本系根據(jù)本期營(yíng)業(yè)狀況，并代表管理當(dāng)局下一會(huì)計(jì)期目標(biāo)的可達(dá)到水平。這些標(biāo)準(zhǔn)是可達(dá)到的，任何偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。 159 標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 建立成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的重要組成部分，制訂標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵是要估計(jì)將來(lái)的成本水平，而不在于了解過(guò)去成本的高低，以 標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂通常從直接材料，直接人工和制造費(fèi)用三方面著手進(jìn)行。標(biāo)準(zhǔn)成本的每一組成部分，都可以表現(xiàn)為“數(shù)量”乘“價(jià)格”的基本形式。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過(guò)程中，必須從“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面分別進(jìn)行。 為了使標(biāo)準(zhǔn)成本更加可行，在標(biāo)準(zhǔn)制訂時(shí)要保證有關(guān)方面都參與進(jìn)來(lái)。如制訂實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，工程部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)應(yīng)當(dāng)參與；為與預(yù)算保持一致，生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)要參與；為確定工資調(diào)整，工作調(diào)配等業(yè)務(wù)，人事部門(mén)也要參與；為確定金額標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)會(huì)部門(mén)也須參與。 160 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩方面。 某產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝ ∑該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 該材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 確定生產(chǎn)某一特定單位產(chǎn)品所耗用材料數(shù)量，可根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行研究，并可以過(guò)去經(jīng)驗(yàn)為根據(jù)科學(xué)地制訂標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)過(guò)去的記錄進(jìn)行分析時(shí)，可選擇耗用材料的平均數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)： (1)某一期間相似各批產(chǎn)品的平均耗用量； (2)使用標(biāo)準(zhǔn)前最高最低耗用量的平均數(shù)； (3)以前關(guān)于材料用量的最節(jié)省數(shù)量。 材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以采用現(xiàn)行或預(yù)期價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，也可采用正常價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) ，前者是最合乎需要和最有效的標(biāo)準(zhǔn)，后者往往是材料的統(tǒng)計(jì)或平均價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 161 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和直接人工 某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝ ∑該產(chǎn)品某項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 該項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工資率 在制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，首先要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程加以研究，研究有哪些工藝。其次要對(duì)企業(yè)的工資形式，制度進(jìn)行研究，以便結(jié)合實(shí)際情況來(lái)制訂標(biāo)準(zhǔn)。 162 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的制訂，往往受工場(chǎng)布局、生產(chǎn)計(jì)劃、選購(gòu)材料等因素的影響，它的制訂通常采用下列程序中的一個(gè)或幾個(gè)來(lái)完成： (1)過(guò)去工時(shí)的平均值。 (2)對(duì)預(yù)期正常情況下的制造程序，進(jìn)行實(shí)驗(yàn)性測(cè)試。 (3)根據(jù)產(chǎn)品和制造過(guò)程中的過(guò)去經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，進(jìn)行一次合理的估計(jì)。 (4)對(duì)工作時(shí)間和動(dòng)作進(jìn)行研究以進(jìn)行估計(jì)。 標(biāo)準(zhǔn)工資率往往受勞動(dòng)力的平均經(jīng)驗(yàn)，操作情況的變化，人工 結(jié)構(gòu)比例、薪金制度等因素的影響。 采用計(jì)時(shí)工資制，工資率在當(dāng)期較少變動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)較易制訂。采用計(jì)件工資制，可以將計(jì)件工資的數(shù)額作為產(chǎn)品直接人工成本。 163 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制訂 制造費(fèi)用可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，這兩部分都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時(shí)表示。標(biāo)準(zhǔn)分配率的 標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)算制造費(fèi) /預(yù)算產(chǎn)量 (工時(shí) ) 分別確定了某種產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本之后，即可匯總確定該種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 164 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制訂 制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn) ， 與直接材料和直接人工的成本標(biāo)準(zhǔn)相比復(fù)雜得多 。 產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)成本和人工標(biāo)準(zhǔn)成本比較穩(wěn)定 ， 因?yàn)檫@些成本并不因工廠生產(chǎn)能力和產(chǎn)量的變化而發(fā)生重大的變化 。 直接材料和直接人工成本一般公認(rèn)為變動(dòng)成本 ， 而制造費(fèi)用成本 ， 當(dāng)它們被分配于特定的批量或部門(mén)時(shí) ，要受到某些工場(chǎng)因素的影響 ， 而不是受批量因素的影響 。 165 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制訂 制造費(fèi)成本包括許多特定項(xiàng)目，但這些項(xiàng)目并非同一模式。電力、物料等隨產(chǎn)量的變化而變化，它們屬變動(dòng)制造費(fèi)成本。建筑物的租金，管理人員的薪金等，與產(chǎn)量并無(wú)直接的聯(lián)系，是該期間內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用被稱(chēng)作固定制造費(fèi)成本。 相當(dāng)數(shù)目的間接成本，如間接人工和檢驗(yàn)成本等，它們既不十分固定，又不完全變動(dòng)，其所發(fā)生的數(shù)額，以少于產(chǎn)量增加的比例而增加，或者當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，在不規(guī)則的間隔中增加。 對(duì)固定制造費(fèi)和變動(dòng)制造費(fèi)可以采用單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)分配率，以便能更好地進(jìn)行分析和控制。 166 期末存貨預(yù)算 期末存貨預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期期末材料存貨、在產(chǎn)品存貨及產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，其數(shù)據(jù)主要來(lái)自材料采購(gòu)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。 例題 見(jiàn)教材 P421422 167 （七）銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算 銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算是為產(chǎn)品銷(xiāo)售活動(dòng)編制的預(yù)算。 編制銷(xiāo)售預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期全年各季度的銷(xiāo)售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格資料。 為了便于編制預(yù)算，應(yīng)將銷(xiāo)售費(fèi)用分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩大類(lèi)。 預(yù)算期變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算總額＝ ∑（各項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用的單位標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用額 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量） 通常，固定銷(xiāo)售費(fèi)用在預(yù)算期內(nèi)是固定不變的。 168 管理費(fèi)用預(yù)算 管理費(fèi)用預(yù)算是為一般行政管理活動(dòng)編制的預(yù)算。 管理費(fèi)用預(yù)算與銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算的編制方法基本類(lèi)似。 例題 見(jiàn)教材 P423 169 二、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算 主要包括 資本支出預(yù)算； 內(nèi)容：購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等現(xiàn)金支出。 例題 見(jiàn)教材 P424 170 一次性專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算 （ 1）籌措資金 （ 2）投放資金 （ 3）其他財(cái)務(wù)決策 例題 見(jiàn)教材 P425426 171 三、財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算（ financial budget） 主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。 財(cái)務(wù)預(yù)算（ financial budget） 屬于總預(yù)算。 172 （一）現(xiàn)金預(yù)算（ cash budget）； 現(xiàn)金預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期間預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況。 現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。 現(xiàn)金預(yù)算的編制，以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)。 173 現(xiàn)金預(yù)算（ cash budget）的內(nèi)容 現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出 現(xiàn)金多余或不足 資金的籌集與運(yùn)用 例題 見(jiàn)教材 P427428 174 （二）預(yù)計(jì)損益表（ pro forma ine statement）； 預(yù)計(jì)損益表是以貨幣形式綜合反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的利潤(rùn)計(jì)劃。 編制預(yù)計(jì)損益表的主要依據(jù)是銷(xiāo)售預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算等有關(guān)資料。 例題 見(jiàn)教材 P429 175 （三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（ pro forma balance sheet） 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。 例題 見(jiàn)教材 P430432 176 四、全面預(yù)算主要表格之間的關(guān)系 銷(xiāo)售預(yù)算 長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)算 期末存貨預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用與管理費(fèi)用 預(yù)算 預(yù)算 預(yù)算 預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 資本支出預(yù)算 預(yù)計(jì)損益表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表 177 第三節(jié) 編制預(yù)算的幾種方法 一、從固定預(yù)算到彈性預(yù)算 （一）固定預(yù)算（ fixed budget） 又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算（ static budget），其特點(diǎn)是； 只按某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算； 將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、考核。 總預(yù)算差異（ master budget variance）：實(shí)際結(jié)果與總預(yù)算的差異。 有利差異 F（ favorable variances）：實(shí)際收入大于預(yù)算收入或?qū)嶋H費(fèi)用小于預(yù)算費(fèi)用的差異。 不利差異 U（ unfavorable variances）：實(shí)際收入小于預(yù)算收入或?qū)嶋H費(fèi)用大于預(yù)算費(fèi)用的差異。 178 （二）彈性預(yù)算（ flexible budget） 彈性預(yù)算 是指企業(yè)在編制費(fèi)用預(yù)算是，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理省城的變動(dòng)而變動(dòng)，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱(chēng)為彈性預(yù)算或可變預(yù)算。 179 特點(diǎn)： （ 1）能適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化。 （ 2）使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上。 180 編制步驟： （ 1）選擇計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)； （ 2）確定不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍一般為正常生產(chǎn)能力的 70%110%。 （ 3）根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計(jì)算變動(dòng)成本、固定成本和半變動(dòng)成本及其多個(gè)具體項(xiàng)目在不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍內(nèi)的計(jì)劃成本。 181 彈性預(yù)算的分類(lèi) （ 1）彈性成本預(yù)算 列表法 公式法 （ 2）彈性利潤(rùn)預(yù)算 預(yù)算總額固定成本業(yè)務(wù)量實(shí)際動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品變本預(yù)算彈性成 ???182 （ 3）彈性預(yù)算的業(yè)績(jī)報(bào)告 實(shí)際結(jié)果與總預(yù)算之間的總預(yù)算差異總額由兩部分組成：彈性預(yù)算差異（ flexiblebudget varia