【導(dǎo)讀】內(nèi)部收益率等主要的投資決策評價指標的計算技巧；不發(fā)生重大影響的投資決策。資決策和有價證券的投資。價值，即本利和。第二年末本利和=110+110?年金是指等額、定期的系列收支。例如，分期付款賒購，分期支付租金，遞延年金和永續(xù)年金。稱為年金終值系數(shù)。1/稱為年償債基金系數(shù)。假如銀行年存款利率為10%，問：該企。第一筆還款在借款后1個月，

　　

【正文】 （ 1）標準成本是預(yù)計經(jīng)過努力可以 (而且應(yīng)該 )達到的成本水平；實際成本與標準成本之間的差異，說明企業(yè) (或企業(yè)的各組成部分 )工作情況的好壞； （ 2）標準成本是“應(yīng)計成本”；實際成本隨著主觀努力的程度和客觀因素的變化，在“應(yīng)計成本”線的上下波動，所以是“偶然成本”。 151 標準成本是根據(jù)歷史的成本資料 ， 在適當(dāng)調(diào)查 、 測算的基礎(chǔ)上所預(yù)先確定的制造 (生產(chǎn) )某種產(chǎn)品的目標成本 ， 以此為標準 ， 可同該產(chǎn)品日后發(fā)生的實際成本相比較 ， 并對成本差異進行計算和分析 ， 以達到控制耗費 ， 降低成本的目的 。 標準成本同標準成本制度是兩個不同的概念，前者是一個數(shù)據(jù)，一個尺度，后者是一個包括三個環(huán)節(jié)的成本控制體系。 152 標準成本的作用 （ 1 在標準成本制度下，預(yù)先制訂企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)達到的成本標準，及時反映和分析成本差異及其原因，使成本計算和成本控制有機結(jié)合起來。由于成本差異是按原因反映，并按責(zé)任單位歸集，它不僅能說明成本升降的原因，而且能直接說明成本升降是由哪些責(zé)任單位工作好壞所致。這就為正確評價各個責(zé)任單位的工作成績提供了可靠的依據(jù)，既加強了經(jīng)濟責(zé)任制，又有利于成本控制。 153 （ 2） 一項完整的標準成本制度 ， 通常伴有生產(chǎn)操作的標準化 ， 這樣就不需要對許多領(lǐng)料單和工作時間卡予以分類和匯總 ， 因為標準數(shù)額已經(jīng)記入?yún)R總成本單 。 在生產(chǎn)通知單完工時 ， 只需為差異額在標準工作單上作出分錄 。 在標準成本制度下 ， 將標準成本和成本差異分別列示 ， 材料 、 在產(chǎn)品 、 產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本都可以按標準成本入帳 ， 成本差異數(shù)額較小時可作為期間費用處理 ， 這樣就使核算工作量大為減少 ， 既可以及時提供成本數(shù)據(jù) ， 又可以使會計人員從繁重的核算工作中解放出來 。 154 （ 3 ） 標準成本可以作為確定產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)，為定價決策提供依據(jù)；同時它也可以為定量化決策提供成本分 155 （ 4）有利于實行例外管理 將標準成本與實際成本相比而產(chǎn)生的差異，是例外管理賴以進行的必需信息。 （ 5） 激勵工作熱情 標準成本是全體職工在成本方面的奮斗目標，將其同其它有關(guān)經(jīng)濟、財務(wù)指標的完成情況聯(lián)系起來，與企業(yè)職工個人的物質(zhì)利益聯(lián)系起來，就能加強職工的成本觀念，激發(fā)他們盡職盡責(zé)完成工作的熱情。 156 標準成本的種類 影響標準成本分類的有兩個主要因素； 其一是標準成本的可達到性，即達到既定標準的難易程度； 其二是，修訂標準成本的頻率。 根據(jù)這兩項因素，可以將標準成本分為四種： 157 幾年中只制訂一次并保持不變的標準成本稱為基本標準成本。這種標準成本可使企業(yè)不同時期的成本與相同的標準成本基礎(chǔ)進行比較。但因科技的日益發(fā)展，勞動生產(chǎn)率不斷提高，原有標準成本將逐漸過時，難以在成本管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 理想標準成本 。 這種標準成本，代表各種因素在最佳可能結(jié)合的情況下，所能達到的業(yè)績水平。 基本標準成本。 158 正常標準成本。 企業(yè)在正常經(jīng)營狀況下，為一個完整的營業(yè)循環(huán)周期所預(yù)計的成本。這些標準成本易于達到，但僅僅根據(jù)過去實際成本的平均水平，并消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中不正常情況 (或因素 )而制訂的標準成本，因此對未來的成本控制而言，沒什么重要性。 現(xiàn)行或預(yù)期實際標準成本。 這種標準成本系根據(jù)本期營業(yè)狀況，并代表管理當(dāng)局下一會計期目標的可達到水平。這些標準是可達到的，任何偏離標準的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營的效益的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。 159 標準成本的制訂 建立成本標準是成本控制的重要組成部分，制訂標準的關(guān)鍵是要估計將來的成本水平，而不在于了解過去成本的高低，以 標準成本的制訂通常從直接材料，直接人工和制造費用三方面著手進行。標準成本的每一組成部分，都可以表現(xiàn)為“數(shù)量”乘“價格”的基本形式。因此，在制定標準成本的過程中，必須從“數(shù)量”標準和“價格”標準兩個方面分別進行。 為了使標準成本更加可行，在標準制訂時要保證有關(guān)方面都參與進來。如制訂實物標準時，工程部門和采購部門應(yīng)當(dāng)參與；為與預(yù)算保持一致，生產(chǎn)計劃部門要參與；為確定工資調(diào)整，工作調(diào)配等業(yè)務(wù)，人事部門也要參與；為確定金額標準，財會部門也須參與。 160 直接材料標準成本的制訂 直接材料標準成本包括直接材料數(shù)量標準和價格標準兩方面。 某產(chǎn)品的直接材料標準成本＝ ∑該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標準 該材料的價格標準 確定生產(chǎn)某一特定單位產(chǎn)品所耗用材料數(shù)量，可根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進行研究，并可以過去經(jīng)驗為根據(jù)科學(xué)地制訂標準。對過去的記錄進行分析時，可選擇耗用材料的平均數(shù)作為標準： (1)某一期間相似各批產(chǎn)品的平均耗用量； (2)使用標準前最高最低耗用量的平均數(shù)； (3)以前關(guān)于材料用量的最節(jié)省數(shù)量。 材料的價格標準可以采用現(xiàn)行或預(yù)期價格標準，也可采用正常價格標準 ，前者是最合乎需要和最有效的標準，后者往往是材料的統(tǒng)計或平均價格標準。 161 直接人工標準成本的制訂 直接人工標準成本包括直接人工標準工時和直接人工 某產(chǎn)品直接人工標準成本＝ ∑該產(chǎn)品某項作業(yè)的標準工時 該項作業(yè)的標準工資率 在制訂直接人工標準成本時，首先要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝。其次要對企業(yè)的工資形式，制度進行研究，以便結(jié)合實際情況來制訂標準。 162 標準工時的制訂，往往受工場布局、生產(chǎn)計劃、選購材料等因素的影響，它的制訂通常采用下列程序中的一個或幾個來完成： (1)過去工時的平均值。 (2)對預(yù)期正常情況下的制造程序，進行實驗性測試。 (3)根據(jù)產(chǎn)品和制造過程中的過去經(jīng)驗和知識，進行一次合理的估計。 (4)對工作時間和動作進行研究以進行估計。 標準工資率往往受勞動力的平均經(jīng)驗，操作情況的變化，人工 結(jié)構(gòu)比例、薪金制度等因素的影響。 采用計時工資制，工資率在當(dāng)期較少變動，標準較易制訂。采用計件工資制，可以將計件工資的數(shù)額作為產(chǎn)品直接人工成本。 163 制造費用標準的制訂 制造費用可以分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，這兩部分都按標準用量和標準分配率的乘積計算，標準用量一般都采用工時表示。標準分配率的 標準分配率＝預(yù)算制造費 /預(yù)算產(chǎn)量 (工時 ) 分別確定了某種產(chǎn)品的直接材料標準成本，直接人工標準成本和制造費用標準成本之后，即可匯總確定該種產(chǎn)品的標準成本。 164 制造費用標準的制訂 制造費用成本標準 ， 與直接材料和直接人工的成本標準相比復(fù)雜得多 。 產(chǎn)品的材料標準成本和人工標準成本比較穩(wěn)定 ， 因為這些成本并不因工廠生產(chǎn)能力和產(chǎn)量的變化而發(fā)生重大的變化 。 直接材料和直接人工成本一般公認為變動成本 ， 而制造費用成本 ， 當(dāng)它們被分配于特定的批量或部門時 ，要受到某些工場因素的影響 ， 而不是受批量因素的影響 。 165 制造費用標準的制訂 制造費成本包括許多特定項目，但這些項目并非同一模式。電力、物料等隨產(chǎn)量的變化而變化，它們屬變動制造費成本。建筑物的租金，管理人員的薪金等，與產(chǎn)量并無直接的聯(lián)系，是該期間內(nèi)所發(fā)生的費用，這些費用被稱作固定制造費成本。 相當(dāng)數(shù)目的間接成本，如間接人工和檢驗成本等，它們既不十分固定，又不完全變動，其所發(fā)生的數(shù)額，以少于產(chǎn)量增加的比例而增加，或者當(dāng)產(chǎn)量增加時，在不規(guī)則的間隔中增加。 對固定制造費和變動制造費可以采用單獨的標準制造費分配率，以便能更好地進行分析和控制。 166 期末存貨預(yù)算 期末存貨預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期期末材料存貨、在產(chǎn)品存貨及產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，其數(shù)據(jù)主要來自材料采購預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算和制造費用預(yù)算。 例題 見教材 P421422 167 （七）銷售費用和管理費用預(yù)算 銷售費用預(yù)算是為產(chǎn)品銷售活動編制的預(yù)算。 編制銷售預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期全年各季度的銷售量及各種有關(guān)的標準價格資料。 為了便于編制預(yù)算，應(yīng)將銷售費用分為變動費用和固定費用兩大類。 預(yù)算期變動銷售費用預(yù)算總額＝ ∑（各項變動費用的單位標準費用額 預(yù)計銷售量） 通常，固定銷售費用在預(yù)算期內(nèi)是固定不變的。 168 管理費用預(yù)算 管理費用預(yù)算是為一般行政管理活動編制的預(yù)算。 管理費用預(yù)算與銷售費用預(yù)算的編制方法基本類似。 例題 見教材 P423 169 二、專門決策預(yù)算 主要包括 資本支出預(yù)算； 內(nèi)容：購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等現(xiàn)金支出。 例題 見教材 P424 170 一次性專門決策預(yù)算 （ 1）籌措資金 （ 2）投放資金 （ 3）其他財務(wù)決策 例題 見教材 P425426 171 三、財務(wù)預(yù)算 財務(wù)預(yù)算（ financial budget） 主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負債表等內(nèi)容。 財務(wù)預(yù)算（ financial budget） 屬于總預(yù)算。 172 （一）現(xiàn)金預(yù)算（ cash budget）； 現(xiàn)金預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期間預(yù)計現(xiàn)金收支的詳細情況。 現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本。 現(xiàn)金預(yù)算的編制，以經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)。 173 現(xiàn)金預(yù)算（ cash budget）的內(nèi)容 現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出 現(xiàn)金多余或不足 資金的籌集與運用 例題 見教材 P427428 174 （二）預(yù)計損益表（ pro forma ine statement）； 預(yù)計損益表是以貨幣形式綜合反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的利潤計劃。 編制預(yù)計損益表的主要依據(jù)是銷售預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等有關(guān)資料。 例題 見教材 P429 175 （三）預(yù)計資產(chǎn)負債表（ pro forma balance sheet） 預(yù)計資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)預(yù)算期末財務(wù)狀況的預(yù)算。 預(yù)計資產(chǎn)負債表是利用本期期初資產(chǎn)負債表，根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。 例題 見教材 P430432 176 四、全面預(yù)算主要表格之間的關(guān)系 銷售預(yù)算 長期銷售預(yù)算 期末存貨預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 直接材料 直接人工 制造費用 營業(yè)費用與管理費用 預(yù)算 預(yù)算 預(yù)算 預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 資本支出預(yù)算 預(yù)計損益表 預(yù)計資產(chǎn)負債表 預(yù)計現(xiàn)金流量表 177 第三節(jié) 編制預(yù)算的幾種方法 一、從固定預(yù)算到彈性預(yù)算 （一）固定預(yù)算（ fixed budget） 又稱靜態(tài)預(yù)算（ static budget），其特點是； 只按某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算； 將實際結(jié)果與預(yù)算數(shù)進行比較分析，并據(jù)以進行業(yè)績評價、考核。 總預(yù)算差異（ master budget variance）：實際結(jié)果與總預(yù)算的差異。 有利差異 F（ favorable variances）：實際收入大于預(yù)算收入或?qū)嶋H費用小于預(yù)算費用的差異。 不利差異 U（ unfavorable variances）：實際收入小于預(yù)算收入或?qū)嶋H費用大于預(yù)算費用的差異。 178 （二）彈性預(yù)算（ flexible budget） 彈性預(yù)算 是指企業(yè)在編制費用預(yù)算是，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理省城的變動而變動，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或可變預(yù)算。 179 特點： （ 1）能適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化。 （ 2）使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上。 180 編制步驟： （ 1）選擇計量標準； （ 2）確定不同經(jīng)營活動水平范圍一般為正常生產(chǎn)能力的 70%110%。 （ 3）根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計算變動成本、固定成本和半變動成本及其多個具體項目在不同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的計劃成本。 181 彈性預(yù)算的分類 （ 1）彈性成本預(yù)算 列表法 公式法 （ 2）彈性利潤預(yù)算 預(yù)算總額固定成本業(yè)務(wù)量實際動成本標準單位產(chǎn)品變本預(yù)算彈性成 ???182 （ 3）彈性預(yù)算的業(yè)績報告 實際結(jié)果與總預(yù)算之間的總預(yù)算差異總額由兩部分組成：彈性預(yù)算差異（ flexiblebudget varia