【導(dǎo)讀】百事公司包含三個(gè)部分的企業(yè)：百事可樂、Frito-Lay，和。總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個(gè)公司69%的運(yùn)營利潤。Frito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主。公司最重要的費(fèi)用是已售貨物的成。本或者是銷售成本，既公司賣給顧客的存貨的成本。比如說，戴克斯公司報(bào)表中表明1998. 年其所售商品價(jià)值是65600000美圓，這一金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。會計(jì)在商品銷售過程中扮演著重要角色。最明顯的是簿記工作必須及時(shí)準(zhǔn)確反手中存貨。的數(shù)量的滿足顧客的需要。選擇不同的存貨的計(jì)價(jià)方。法將直接影響所得稅，從而影響公司的現(xiàn)金流量。我們以比較一家服務(wù)性公司和一家銷售性公司損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的異同開始這一章。然后，轉(zhuǎn)入存貨成本介紹，接著將介紹存貨計(jì)價(jià)的基本原理。第六章也將如此。付給美國政府的進(jìn)口sandals的關(guān)稅。價(jià)，以$50一對的價(jià)格賣出了２對。

　　

【正文】 ???????????????????????? $ XXX 存貨???????????????????????????? $120,000 修理費(fèi)用?????????????????????????? $ XXX 運(yùn)輸費(fèi)用是由購買方 支付的，將采購商品從銷售方運(yùn)至購買方發(fā)生的費(fèi)用。 銷售退回是采購費(fèi)用的減項(xiàng)，因?yàn)橘徺I方將損壞或不合格的商品退給了銷售方。銷售折扣是因?yàn)橘徺I方購入的數(shù)量較大而由銷售方給予購買方的優(yōu)惠。這兩項(xiàng)常常合并，計(jì)入銷售折扣與折讓，作為采購費(fèi)用的減項(xiàng)。在本書中，通常凈采購即指采購，如表 6－ 2。 現(xiàn)金折扣是由于采購方提前支付采購款項(xiàng)而贏得的價(jià)格優(yōu)惠。經(jīng)常表示為 2/10， n/30，前者意味著在銷售發(fā)生后 10 日內(nèi)付款，采購方將獲取總價(jià)款的 2％的折扣，在 10 日到 30日內(nèi)付款，將不享受優(yōu)惠。 小結(jié)： 凈采購 ＝ 采購價(jià)格 ＋運(yùn)輸費(fèi)用 －銷售折扣與折讓 －現(xiàn)金折扣 銷售凈收入和凈采購一樣，除了運(yùn)輸費(fèi)用上有所差異外，都需要準(zhǔn)確計(jì)量。 銷售凈收入＝ 銷售收入 －銷售折扣與折讓 －現(xiàn)金折扣 由銷售方支付的運(yùn)輸出費(fèi)用不計(jì)商品銷售成本，相反計(jì)入銷售費(fèi)用。 章末附錄中給出了這些交易在定期盤存制下的會計(jì)處理。 存貨的內(nèi)部控制 由于存貨是企業(yè)重要的資產(chǎn)，因此，對存貨的內(nèi)部控制十分重要。成功的企業(yè)都非常重視對存貨的管理，而一個(gè)好的存貨內(nèi)部控制機(jī)制包括如下要素： 不管存貨數(shù)量采用何種盤存方法，都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持每年至少進(jìn)行一次盤點(diǎn)。 儲備一定量的存貨以防發(fā)生存貨被偷盜、毀損和腐爛等。 管理存貨實(shí)物的人員應(yīng)當(dāng)和對存貨進(jìn)行會計(jì)記錄的人員分開 對單位價(jià)值高的存貨實(shí)行永續(xù)記錄。 保持足夠的存貨，以防缺貨而導(dǎo)致銷售受損。 不要積存過多的存貨，以防資金占用。 以經(jīng)濟(jì)批量采購存貨。 存貨的年度盤點(diǎn)是十分必要的（第一項(xiàng)），唯其如此才能確切了解現(xiàn)存的存貨數(shù)量。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，需要將會計(jì)記錄調(diào)整至和實(shí)物數(shù)量相符。 使接觸存貨實(shí)物的人員和會計(jì)記錄人員分開是一項(xiàng)重要的職責(zé)，第四章中已經(jīng)做過討論。如果一位雇員可以同時(shí)接觸存貨實(shí)物和會計(jì)記錄 ，他就可以偷走存貨而僅需做上一筆存貨減少的會計(jì)分錄。他可以在期末存貨調(diào)整計(jì)價(jià)是計(jì)上一筆，使之看起來好像是存貨發(fā)生貶值，而實(shí)際上存貨卻是被偷盜了。 對存貨實(shí)行電腦控制可以使企業(yè)在上述第五項(xiàng)和第六項(xiàng)之間達(dá)到均衡。在一個(gè)充滿競爭的環(huán)境中，在存貨上占用太多的現(xiàn)金是企業(yè)負(fù)擔(dān)不起的，因此，許多制造企業(yè)采取了適時(shí)制存貨管理，要求供應(yīng)方在生產(chǎn)過程環(huán)節(jié)中適時(shí)地提供材料。適時(shí)制可以使企業(yè)在存貨占壓的資金減至最少。 存貨估值 一個(gè)企業(yè)經(jīng)常需要對存貨進(jìn)行估值。比如，當(dāng)發(fā)生火災(zāi)進(jìn)行索賠時(shí)，就需要對存貨損失進(jìn)行估計(jì)。此時(shí)，企業(yè)就只能 對期末剩余的存貨進(jìn)行估計(jì)，而沒有辦法準(zhǔn)確地計(jì)量。其中比較常用的是毛利率法。 毛利率法 毛利率法有稱作為邊際毛利貢獻(xiàn)法，是建立在我們熟知的銷貨成本方法基礎(chǔ)上的。 期初存貨 ＋購入 ＝可供銷售的存貨 －期末存貨 ＝銷貨成本 調(diào)整 期末存貨 和 銷貨成本 將使該模型在對存貨進(jìn)行估值是更有用。表 6－ 14 列示了這一過程： 期初存貨 ＋購入 ＝可供銷售的存貨 －銷貨成本 ＝期末存貨 步驟 1：期初存貨 ＋ 凈采購 ＝ 可供銷售的存貨 ★ ★★★★ ★★★★★★ ★★★★★ ★ 步驟 2：可供銷售的存貨 － 銷貨成本 ＝ 期末存貨 現(xiàn)在假設(shè)一場火災(zāi)毀掉了你公司的存貨。為了索賠，你就必須估計(jì)發(fā)生火災(zāi)之前存貨的價(jià)值。存貨的期初價(jià)值和凈購入量可以直接從會計(jì)記錄中得到，銷售收入減去銷售退回、銷售折扣與折讓可以得到火災(zāi)發(fā)生日之前的凈收入，然后使用公司的正常毛利率（也就是，毛利潤除以銷售凈收入）就可以估計(jì)銷售成本了。然后，最后一步就是從期初存貨與購入存貨之和中減去銷售成本，這樣就得到最后的存貨成本。表 615 顯示了用毛利率法計(jì)算最終存貨的過程： 表 615 用毛利率方法計(jì)算期末存貨（虛構(gòu)數(shù)據(jù)） 期初存貨 14000 購入存貨 66000 可供銷售的存貨 80000 銷售成本： 銷售凈收入 100000 減：估計(jì)毛利潤（ 40%） （ 40000） 估計(jì)銷售成本 60000 估計(jì)期末存貨 20200 會計(jì)人員，經(jīng)理人員和審計(jì)人員都使用這種方法來估算期末存貨的合理性。這種方法可以幫助發(fā)現(xiàn)大的錯(cuò)誤。 思考 假設(shè)期初存貨是 70000元，購入存貨是 292020元，凈銷售收入是 480000 元，正常毛利率是 40%，那么期末存貨 是多少？ 答案： 74000=[70000+292020－（ *480000） ] 在現(xiàn)金流量表上反映存貨業(yè)務(wù) 讓我們再回到“裝飾者”戶外裝修公司的例子。假設(shè)該公司除了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表之外，年末還發(fā)布了現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)在請重新查閱前面已經(jīng)給出的該公司的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，從收益表中找出銷售收入、銷售成本、毛利潤，從資產(chǎn)負(fù)債表中找出公司的資產(chǎn)。 但是“裝飾者”公司一年中的在存貨上支付了多少現(xiàn)金呢？公司從客戶那里又收回了多少現(xiàn)金？公司的運(yùn)營能夠符合一個(gè)成功的公司的要求，產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入嗎？還是徒靡金錢？只有現(xiàn) 金流量表能夠回答上面這些問題。表 616 顯示，“裝飾者”公司的現(xiàn)金流量是負(fù)值，縣棉讓我們來分析其中與存貨相關(guān)的現(xiàn)金流量。 檢查點(diǎn) 613 表 616 “裝飾者”戶外裝修公司現(xiàn)金流量表 與存貨相關(guān)的 業(yè)務(wù)是經(jīng)營活動，因?yàn)橘徣牒弯N售商品是一個(gè)公司經(jīng)營活動的開始。從客戶售回款項(xiàng)以及支付購貨款是兩大經(jīng)營現(xiàn)金流量。 從現(xiàn)金流量表我們可以看出， 1998 年，“裝飾者”公司從客戶那里收回了 980 萬元，并且支付了 660 萬元購貨款。這兩個(gè)數(shù)字與其他經(jīng)營活動引起的現(xiàn)金流量一起得到了 1998年“裝飾者”公司經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，為負(fù)的 101萬元?？偲饋砜矗镜默F(xiàn)金流量狀況非常差，我們將在第 12 章中對此作進(jìn)一步的分析。 “裝飾者”戶外裝修公司 現(xiàn)金流量表 1998 年 12 月 31日 單位：千元 營業(yè)活動現(xiàn)金流量 從客戶處收到現(xiàn)金 98029 支付存貨貨款 （ 65960） 支付其他物資貨款 （ 40208） 支付利息 （ 1171） 其他支出 （ 846） 營業(yè)活動現(xiàn)金凈流量 （ 10156） 明細(xì)收益表 表 617 用一張明細(xì)的收益表將本章內(nèi)容歸納了起來。你會發(fā)現(xiàn)，這個(gè)例子非常有助于將有關(guān)存貨的方方 面面歸納到一起。 表 617 明細(xì)收益表 硅谷軟件公司 收益表 20XX年 12 月 31 日 銷售收入 100000 減：銷售折扣 （ 2020） 銷售退回與折讓 （ 3000） 銷售凈收入 95000* 銷貨成本 期初存貨 10000 購入存貨 49000 減：購貨折扣 （ 1000） 購貨退回與折讓 （ 4000） 購貨凈額 4000 購貨運(yùn)費(fèi) 3000 47000 可供銷售的存貨 57000 期末存貨 （ 12020） 銷售成本 45000** 毛利潤 50000 營業(yè)費(fèi)用 銷售： 銷售傭金 5000 銷貨運(yùn)費(fèi) 1000 其他費(fèi)用（明細(xì)） 6000 12020 管理費(fèi)用： 工資 2020 折舊費(fèi)用 2020 其他費(fèi)用（明細(xì)） 4000 8000 所得稅前利潤 30000 所得稅（ 40%） 12020 凈收益 18000 *多數(shù)公司僅僅報(bào)告銷售凈收入 **多數(shù)公司僅僅報(bào)告銷售成本總金額 下面的決策向?qū)Р糠挚偨Y(jié)了需要特別的存貨核算系統(tǒng)的情況，以及各種成本計(jì)算方法的應(yīng)用背景。 決策向?qū)? 存貨管理 決策 向?qū)? 采用的方法或系統(tǒng) 使用哪種存貨計(jì)價(jià)系統(tǒng)？ 貴重商品 永續(xù)盤存制 無法通過肉眼檢查來控制的商品 可以通過肉眼檢查來控制的商品 定期盤存制 使用哪種成本系統(tǒng)？ 每件存貨都不相同 單獨(dú)計(jì)價(jià)法 期末存貨最接近現(xiàn)值 先進(jìn)先出法（ FIFO） 成本上升時(shí)，所報(bào)告的收益最大 售出的商品和凈收益最接近現(xiàn)值 后進(jìn)先出法（ LIFO） 成本 上升時(shí)，所報(bào)告的收益最小 在所得稅和報(bào)告的收益之間平衡 加權(quán)平均法 Excel 應(yīng)用的問題 目標(biāo)： 創(chuàng)建一張 Excel表格，用它來比較后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤、期末存活和銷售成本。 假設(shè)： John Kalinich 是位于亞利桑那州的 Flagstaff 市的 Teva 運(yùn)動鞋公司（ Teva Sport Sandals）的首席運(yùn)營官，現(xiàn)在他要作出一個(gè)決定。他現(xiàn)在掌管著 Teva公司的一家網(wǎng)上商店，要對網(wǎng)上銷售的存貨負(fù)責(zé)。所以，他必須決定采用哪一種存貨計(jì)價(jià)方法。 你的任務(wù)就是創(chuàng)建一張電子表格和相 應(yīng)的圖表，用他們來比較后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤、期末存貨和銷售成本。 John Kalinich 已經(jīng)提供了最近月份的以下數(shù)據(jù)，你可以在創(chuàng)建表格的時(shí)候使用這些數(shù)據(jù)： 7 月 1 日 期初存貨 2020 雙 每雙 美元 7 月 6 日 購入存貨 600 雙 每雙 美元 7 月 17 日 購入存貨 400 雙 每雙 美元 7 月 28 日 購入存貨 200 雙 每雙 美元 7 月份銷售： 1800 雙運(yùn)動鞋，單價(jià) 美元 完成這張電子表格后，回答以下問題： 1. 使用哪種方法可以使銷售成本 最小？為什么？ 2. 使用哪種方法可以使期末存貨最?。繛槭裁?？ 3. 如果 John Kalinich 希望使毛利潤最大，那么他應(yīng)該采用哪種方法？這種方法能夠使存貨費(fèi)用（銷售成本）與銷售收入很好的配比嗎？ 循序漸進(jìn)： 1. 打開一個(gè)新的 Excel電子表格。 2. 創(chuàng)建表頭，該表頭應(yīng)該包含以下內(nèi)容： a. 第 6 章的決策向?qū)? b. 存貨管理 c. Teva 運(yùn)動鞋公司 d. 當(dāng)前日期 3. 在工作表的上部，為 John Kalinich 提供的數(shù)據(jù)創(chuàng)建一個(gè)“數(shù)據(jù)區(qū)”，并建立以下欄目：日期，活動（“期初存貨”，“購入存貨”，“可供銷售的存貨”，“銷售”，以及“期末存貨”），單 位，單位成本，總成本。計(jì)算可供銷售的成本和期末存貨。 4. 單獨(dú)創(chuàng)建一行，計(jì)算平均單位成本。 5. 接下來，創(chuàng)建一個(gè)區(qū)域，使用粗體和下劃線的字體創(chuàng)建該區(qū)域的標(biāo)題，標(biāo)題是“存貨方法比較”。分別為每種方法（后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法）創(chuàng)建一欄，各行分別是期末存貨、銷售成本、毛利潤，格式自定。必須根據(jù)“數(shù)據(jù)區(qū)”的數(shù)據(jù)來進(jìn)行計(jì)算，而不要直接在單元格中填上數(shù)字。 6. 完成以后，在“存貨方法比較”區(qū)下面創(chuàng)建相應(yīng)的柱狀圖，使用這張圖來比較三種方法下的毛利潤、期末存貨、銷售成本。（提示：使用 Excel標(biāo)準(zhǔn)工具欄上的作圖想到來完成 這一工作） 7. 保存工作表，打印一分你的文件。 章末總結(jié) 復(fù)習(xí)提要 Mesa 工具公司（ Mesa Hardware Company） 20X2 年期初存貨是 60000 件，價(jià)值 36000美元。 20X2 年， Mesa 公司賒購了 352500 美元的商品，具體情況如下： 購貨 （ 100000 件） 65000 美元 購貨 （ 270000 件） 175500 美元 購貨 （ 160000 件） 112020 美元 本年付現(xiàn)共 326000 美元。 Mesa 公司 20X2 年銷售了 520200 件商品，價(jià)值 660000 美元，全部都是通過賒銷售 出的。公司使用先進(jìn)先出法來計(jì)算存貨。 從客戶處收回的現(xiàn)金是 630000 美元，經(jīng)營費(fèi)用一共是 240500 美元，其中的 211000美元已經(jīng)以現(xiàn)金支付。對于剩余部分， Mesa 公司記為應(yīng)計(jì)負(fù)債。 12 月 31 日，公司按照 35%的稅率計(jì)算了公司的所得稅。 要求： 1. 假設(shè)公司使用永續(xù)盤存制，請編制 Mesa 公司的會計(jì)分錄，以記錄該公司本年的會計(jì)事項(xiàng)。 2. 使用以下兩種方法計(jì)算 20X2 年 12 月 31 日 Mesa 公司在先進(jìn)先出法下的期末存貨： a. 使用丁字帳； b. 數(shù)量乘以單位成本 3. 參考表 62 中的方法，計(jì)算 Mesa 公司計(jì)算銷售成本的過程。 4. 編制 Mesa 公司 20X2 年度的收益表。指出其毛利潤和稅前利潤。 5. 確定 Mesa 公司本年的毛利率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率。假設(shè)工具制造業(yè)界中，優(yōu)秀企業(yè)的毛利率是 40%，存貨周轉(zhuǎn)率是每年 6 次，銷售凈利率是 7%，那么Mesa 公司在同行當(dāng)中處于什么地位？ 答案： 要求 1： 存貨（ 65000+175500+112020）