【正文】 ??????????????? $ XXX 流動資產(chǎn)合計?????????????????????? $ XXXX 損益表 銷售收入 $20,000 銷貨成本： 期初存貨（成本） $2,800 購入 $11,000 可供銷售的存貨 $13,800 期末存貨： 歷史成本＝ $3,000 重置成本（市價）＝ $2,200 成本與市價孰低＝市價 $2,200 銷貨成本 $11,600 毛利 $8,400 檢查表 6－ 8 中的損益表，減記的 $800 存貨的影響計入了那個費用項目？由于期末存貨減少了 $800，因此，銷貨成本上升了 $800。 存貨計量錯誤的影響 企業(yè)在會計期末對存貨進行計量。下表 6－ 9 中，會計期間 1 中在期末存貨計量上發(fā)生錯誤，從而導(dǎo)致銷貨成本和毛利都發(fā)生錯誤。會計期間 1看起來應(yīng)當(dāng)和會計期間 3 毫無二致。因此，會計期間 1發(fā)生的錯誤將會移至?xí)嬈陂g 2。 在一個會計期間，高估的期末存貨減少了當(dāng)期銷貨成本，但同時同樣的數(shù)量轉(zhuǎn)入下一會計期間將增加期初存貨，會增加下一會計期間的銷貨成本，因此在會計期間 2 期末，錯誤自動被更正了。這一影響結(jié)果將在 表 6－ 10 中予以說明。假設(shè)你分析 Decker’s 的經(jīng)營狀況，表 6－ 9 將顯示從會計期間 1 到會計期間 2 毛利增長，又在會計期間 3下降了。為決策提供準確的信息要求更正所有類似的錯誤。當(dāng)企業(yè)利潤不能達到股東期望時，經(jīng)理們就可能會采取粉飾報表來增加報告中的利潤。 經(jīng)理們在會計舞弊中期望得到什么好處呢？有時是為了保住他們的工作，有時因為他們的獎金與企業(yè)利潤相掛鉤：企業(yè)凈利潤越高，經(jīng)理的獎金越多。有高的利潤和存貨價值的財務(wù)報表將更能打動施貸者。最簡單的就是高估期末存貨，在前面有關(guān)存貨計量錯誤的影響部分，我們了解了 期末存貨計價中的錯誤是如何影響凈利潤的。這樣的“錯誤”將低估銷貨成本從而虛增凈利潤和留存收益，如下面的會計等式所顯示的。 資產(chǎn) ＝ 負債 ＋ 權(quán)益 ＝ 0 ＋ 記住一個存貨錯誤將在下一個會計期間自動糾正，因此，經(jīng)理們在期末存貨上作文章，只能在短期內(nèi)操縱利潤，以此來“賺取時間”。同其他欺騙手段相比，由于存貨的錯誤估計帶來的影響將自動轉(zhuǎn)回，因此可謂神不知鬼不 覺。利用銷售來做文章就單純地高估期末存貨復(fù)雜多了。 Datapoint 公司被指控為雇傭人手將存貨轉(zhuǎn)運至 San Antonio 以逃避存貨的盤點。此項作弊在卡車將貨物運回該公司的貨倉時被識破。你能想象一個擁有 $10,000,000 銷 售額的公司有 $3,000,000 的商品被顧客退回？ MiciScribe 被控告為在年底前將一箱箱的電腦組件船運至分銷商處。 當(dāng)然這個數(shù)字也將在下一個會計期間被轉(zhuǎn)回，因為，公司將記錄大量的銷售退回。 財務(wù)報表分析 成功管理的關(guān)鍵因素之一是以最好的方式銷售企業(yè)的存貨。 毛利率 商人運用的一個關(guān)鍵性的決策工具是建立在毛 利的基礎(chǔ)上的，毛利即我們所說的銷售收入減去銷貨成本。 毛利率＝毛利 /凈銷售收入＝ $36,580/$102,172==% 毛利率是觀察盈利能力的重要指標(biāo)。平均起來，銷售的貨物花了銷售方 64 美分。 Deckers’ 的毛利率為 %，接近于運動產(chǎn)品行業(yè)的平均毛利率 ％。表 6－ 11 比較了 Deckers Outdoor 和 WalMart 的毛利率。銷售越快，公司的收入越高，如果存貨銷售很慢，則剛好相反。不過，大部分企業(yè)必須保持一定的庫存。 Deckers Outdoor Corporation 的存貨周轉(zhuǎn)率計算如下（數(shù)字取自于表 6－ 1）： 存貨周轉(zhuǎn)率＝銷貨成本 /存貨平均水平＝銷貨成本 /（期初存貨＋期末存貨）247。 2＝ 次 /年（大約 119 天） 存貨周轉(zhuǎn)率顯示了一年內(nèi)平均存貨周轉(zhuǎn)了幾次。運動商品制造業(yè)，平均周轉(zhuǎn)率為每年 次。表 6－ 12 比較了Deckers Outdoor 和 WalMart 的存貨周轉(zhuǎn)率，后者的周轉(zhuǎn)率相當(dāng)高。 WalMart 以較低毛利率銷售了大量的商品，它的存貨周轉(zhuǎn)非?？?。當(dāng)把毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率放到一起分析，它們將揭示企業(yè)更多的信息。定期盤存制主要適用于銷售商品相對不太貴重的企業(yè)。相反，這些便利店會定期地對存貨進行盤點，至少每年一次，以此來確定庫存數(shù)量，為編制年報作準備。 永續(xù)盤存制 在永續(xù)盤存制 下，企業(yè)往往借助于電腦對每一筆存貨進行記錄。每一件的損失都將舉足輕重，這也同永續(xù)盤存制執(zhí)行時發(fā)生的高成本相適應(yīng)。 即使采用了永續(xù)盤存制，企業(yè)每年還將進行一次盤點。下表比較了永續(xù)盤存制和定期盤存制： 永續(xù)盤存制 定期盤存制 記錄每一筆存貨的購入和銷售 不記錄每一筆存貨的購入和銷售 每年進行一次存貨盤點 至少每 年進行一次盤點 適用于所有類型的存貨 適用于不太貴重的存貨 永續(xù)盤存制可以為如下的決策提供信息： ＊ 當(dāng)百貨商店詢問 Deckers 何時能盡快取得 100 雙 Teva牌涼鞋時， Deckers 即可以根據(jù)永續(xù)盤存制給予回答。當(dāng) Foot Locker 或 Macy’s需要 Deckers 的商品而 Deckers 沒法提供時就將減少銷售量。永續(xù)盤存制可以提供月末 Teva涼鞋的數(shù)量，以及該月的銷售數(shù)量。當(dāng)企業(yè)銷售商品時則需要兩筆分錄。借記存貨（當(dāng)購入時）和貸記存貨（當(dāng)銷售時）即形成了對留存存貨的跟蹤記錄。嵌表 A 和 T 形帳戶給出會計分錄，嵌表 B 列示了損益表和資產(chǎn)負債表。 在表 6－ 13，嵌表 A中第一筆分錄顯示了許多細節(jié)。 銷售退回是采購費用的減項，因為購買方將損壞或不合格的商品退給了銷售方。這兩項常常合并，計入銷售折扣與折讓，作為采購費用的減項。 現(xiàn)金折扣是由于采購方提前支付采購款項而贏得的價格優(yōu)惠。 小結(jié)： 凈采購 ＝ 采購價格 ＋運輸費用 －銷售折扣與折讓 －現(xiàn)金折扣 銷售凈收入和凈采購一樣，除了運輸費用上有所差異外，都需要準確計量。 章末附錄中給出了這些交易在定期盤存制下的會計處理。成功的企業(yè)都非常重視對存貨的管理，而一個好的存貨內(nèi)部控制機制包括如下要素： 不管存貨數(shù)量采用何種盤存方法，都應(yīng)當(dāng)堅持每年至少進行一次盤點。 管理存貨實物的人員應(yīng)當(dāng)和對存貨進行會計記錄的人員分開 對單位價值高的存貨實行永續(xù)記錄。 不要積存過多的存貨，以防資金占用。 存貨的年度盤點是十分必要的（第一項），唯其如此才能確切了解現(xiàn)存的存貨數(shù)量。 使接觸存貨實物的人員和會計記錄人員分開是一項重要的職責(zé)，第四章中已經(jīng)做過討論。他可以在期末存貨調(diào)整計價是計上一筆，使之看起來好像是存貨發(fā)生貶值，而實際上存貨卻是被偷盜了。在一個充滿競爭的環(huán)境中，在存貨上占用太多的現(xiàn)金是企業(yè)負擔(dān)不起的，因此，許多制造企業(yè)采取了適時制存貨管理，要求供應(yīng)方在生產(chǎn)過程環(huán)節(jié)中適時地提供材料。 存貨估值 一個企業(yè)經(jīng)常需要對存貨進行估值。此時，企業(yè)就只能 對期末剩余的存貨進行估計，而沒有辦法準確地計量。 毛利率法 毛利率法有稱作為邊際毛利貢獻法，是建立在我們熟知的銷貨成本方法基礎(chǔ)上的。表 6－ 14 列示了這一過程： 期初存貨 ＋購入 ＝可供銷售的存貨 －銷貨成本 ＝期末存貨 步驟 1：期初存貨 ＋ 凈采購 ＝ 可供銷售的存貨 ★ ★★★★ ★★★★★★ ★★★★★ ★ 步驟 2：可供銷售的存貨 － 銷貨成本 ＝ 期末存貨 現(xiàn)在假設(shè)一場火災(zāi)毀掉了你公司的存貨。存貨的期初價值和凈購入量可以直接從會計記錄中得到，銷售收入減去銷售退回、銷售折扣與折讓可以得到火災(zāi)發(fā)生日之前的凈收入，然后使用公司的正常毛利率（也就是，毛利潤除以銷售凈收入）就可以估計銷售成本了。表 615 顯示了用毛利率法計算最終存貨的過程： 表 615 用毛利率方法計算期末存貨（虛構(gòu)數(shù)據(jù)） 期初存貨 14000 購入存貨 66000 可供銷售的存貨 80000 銷售成本： 銷售凈收入 100000 減：估計毛利潤（ 40%） （ 40000） 估計銷售成本 60000 估計期末存貨 20200 會計人員，經(jīng)理人員和審計人員都使用這種方法來估算期末存貨的合理性。 思考 假設(shè)期初存貨是 70000元，購入存貨是 292020元，凈銷售收入是 480000 元，正常毛利率是 40%，那么期末存貨 是多少？ 答案： 74000=[70000+292020－（ *480000） ] 在現(xiàn)金流量表上反映存貨業(yè)務(wù) 讓我們再回到“裝飾者”戶外裝修公司的例子。現(xiàn)在請重新查閱前面已經(jīng)給出的該公司的資產(chǎn)負債表和收益表，從收益表中找出銷售收入、銷售成本、毛利潤，從資產(chǎn)負債表中找出公司的資產(chǎn)。表 616 顯示，“裝飾者”公司的現(xiàn)金流量是負值，縣棉讓我們來分析其中與存貨相關(guān)的現(xiàn)金流量。從客戶售回款項以及支付購貨款是兩大經(jīng)營現(xiàn)金流量。這兩個數(shù)字與其他經(jīng)營活動引起的現(xiàn)金流量一起得到了 1998年“裝飾者”公司經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，為負的 101萬元。 “裝飾者”戶外裝修公司 現(xiàn)金流量表 1998 年 12 月 31日 單位：千元 營業(yè)活動現(xiàn)金流量 從客戶處收到現(xiàn)金 98029 支付存貨貨款 （ 65960） 支付其他物資貨款 （ 40208） 支付利息 （ 1171） 其他支出 （ 846） 營業(yè)活動現(xiàn)金凈流量 （ 10156） 明細收益表 表 617 用一張明細的收益表將本章內(nèi)容歸納了起來。 表 617 明細收益表 硅谷軟件公司 收益表 20XX年 12 月 31 日 銷售收入 100000 減：銷售折扣 （ 2020） 銷售退回與折讓 （ 3000） 銷售凈收入 95000* 銷貨成本 期初存貨 10000 購入存貨 49000 減：購貨折扣 （ 1000） 購貨退回與折讓 （ 4000） 購貨凈額 4000 購貨運費 3000 47000 可供銷售的存貨 57000 期末存貨 （ 12020） 銷售成本 45000** 毛利潤 50000 營業(yè)費用 銷售： 銷售傭金 5000 銷貨運費 1000 其他費用（明細） 6000 12020 管理費用： 工資 2020 折舊費用 2020 其他費用（明細） 4000 8000 所得稅前利潤 30000 所得稅（ 40%） 12020 凈收益 18000 *多數(shù)公司僅僅報告銷售凈收入 **多數(shù)公司僅僅報告銷售成本總金額 下面的決策向?qū)Р糠挚偨Y(jié)了需要特別的存貨核算系統(tǒng)的情況，以及各種成本計算方法的應(yīng)用背景。 假設(shè)： John Kalinich 是位于亞利桑那州的 Flagstaff 市的 Teva 運動鞋公司（ Teva Sport Sandals）的首席運營官，現(xiàn)在他要作出一個決定。所以，他必須決定采用哪一種存貨計價方法。 John Kalinich 已經(jīng)提供了最近月份的以下數(shù)據(jù)，你可以在創(chuàng)建表格的時候使用這些數(shù)據(jù)： 7 月 1 日 期初存貨 2020 雙 每雙 美元 7 月 6 日 購入存貨 600 雙 每雙 美元 7 月 17 日 購入存貨 400 雙 每雙 美元 7 月 28 日 購入存貨 200 雙 每雙 美元 7 月份銷售： 1800 雙運動鞋，單價 美元 完成這張電子表格后，回答以下問題： 1. 使用哪種方法可以使銷售成本 最?。繛槭裁?？ 2. 使用哪種方法可以使期末存貨最小？為什么？ 3. 如果 John Kalinich 希望使毛利潤最大，那么他應(yīng)該采用哪種方法？這種方法能夠使存貨費用（銷售成本）與銷售收入很好的配比嗎？ 循序漸進： 1. 打開一個新的 Excel電子表格。計算可供銷售的成本和期末存貨。 5. 接下來，創(chuàng)建一個區(qū)域，使用粗體和下劃線的字體創(chuàng)建該區(qū)域的標(biāo)題，標(biāo)題是“存貨方法比較”。必須根據(jù)“數(shù)據(jù)區(qū)”的數(shù)據(jù)來進行計算，而不要直接在單元格中填上數(shù)字。（提示：使用 Excel標(biāo)準工具欄上的作圖想到來完成 這一工作） 7. 保存工作表，打印一分你的文件。 20X2 年， Mesa 公司賒購了 352500 美元的商品，具體情況如下： 購貨 （ 100000 件） 65000 美元 購貨 （ 270000 件） 175500 美元 購貨 （ 160000 件） 112020 美元 本年付現(xiàn)共 326000 美元。公司使用先進先出法來計算存貨。對于剩余部分， Mesa 公司記為應(yīng)計負債。 要求： 1. 假設(shè)公司使用永續(xù)盤存制，請編制 Mesa 公司的會計分錄，以記錄該公司本年的會計事項。 4. 編制 Mesa 公司 20X2 年度的收益表。 5. 確定 Mesa 公司本年的毛利率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率