【正文】 的美元價(jià)值是 $。日本的經(jīng)濟(jì)與美國(guó)相似，盡管如本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加關(guān)注進(jìn)口和出口。 3． 長(zhǎng)期投資 成本 67900 股利 22000** 凈收益 32000* 余額 77900 *$80000 =$32020 **$55000 =$22020 4．合并工作底稿： 抵消 合并后 金額 資產(chǎn) 母公司 子公司 借方 貸方 現(xiàn)金 7000 4000 11000 應(yīng)收票據(jù) —— 母公司 — 20200 (a)20200 — 對(duì)子公司的投資 85000 — (b)85000 — 其它資產(chǎn) 108000 99000 207000 總計(jì) 202000 123000 218000 負(fù)債和所有者權(quán)益 應(yīng)付賬款 15000 8000 23000 應(yīng)付票據(jù) 20200 30000 (a)20200 30000 普通股 120200 60000 (b)60000 120200 留 存收益 45000 25000 (b)25000 45000 總計(jì) 202000 123000 105000 105000 218000 國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理 你知道可口可樂(lè)公司的大部分收入是從美國(guó)境外賺得的嗎？對(duì)美國(guó)公司來(lái)說(shuō)，把一大部分業(yè)務(wù)在國(guó)外進(jìn)行是非常普遍的。 決策規(guī)則 各種長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理方法 長(zhǎng)期投資類型 會(huì)計(jì)方法 投資者擁有被投資者少于 20%的股票 （ 可 出 售 投 資 歸 為 非 流 動(dòng) 資 市價(jià)法 產(chǎn)）????????????? 投 資 者 擁 有 被 投 資 者 / 聯(lián) 營(yíng) 企 業(yè) 2050% 的股票??????? 權(quán)益法 投資者擁有被投資者超過(guò) 50% 的股票??????????? 合并 法 長(zhǎng) 期 債 券 投 資 （ 持 有 到 期 投資）?????????????? 已攤銷成本法 章節(jié)中 趁熱打鐵 1． 指出下列情況應(yīng)采用的適當(dāng)會(huì)計(jì)方法： a 對(duì)被投資公司 25%的股票投資 b 可出售股票投資 c 對(duì)被投資公司超過(guò) 50%的股票投資 2． 下列可出售投資組合應(yīng)在 12 月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表上如何報(bào)告？所有投資都少于被投資公司股票的 5%。 10 月 1日 現(xiàn) 金 （ $10000 6/12）????????? 300 利息收入??????????????? 300 收到半年的利息。債券投資的折價(jià)或溢價(jià)攤銷不僅影響投資者的利息收入，還影響發(fā)行公司的債券賬面價(jià)值。例如，發(fā)行公司的利息費(fèi)用就是投資者的利息收入。例如，假設(shè)施樂(lè)公司擁有一家子公司 80%的股份。 止步思考 查看圖表 107。因此，母公司的資產(chǎn)負(fù)債表中有 $80000 的應(yīng)收票據(jù)，子公司的資產(chǎn)負(fù)債表中有同樣數(shù)額的應(yīng)付票據(jù)。分錄（ a）貸記母公司的投資賬戶抵消其借方余額。公司在并購(gòu)后就會(huì)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。購(gòu)買 法是實(shí)踐中使用最多的方法。 合并報(bào)表 把母公司和其擁有多數(shù)股權(quán)的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和其它財(cái)務(wù)報(bào)表合并為一套財(cái)務(wù)報(bào)表，就像母公司和其子公司是一個(gè)會(huì)計(jì)主體一樣。 圖表 104 美國(guó)“兩大”汽車公司的部分子公司 母公司 部分子公司 通用汽車公司 資產(chǎn)總額： 2570億美元 土星公司 休斯飛機(jī)公司（ Hughes Aircraft Company） 通用汽車承兌公司（ General Motor Acceptance Corporation） GM 的金融子公司，占 GM44%的總資產(chǎn)。 前面的分錄過(guò)賬后，菲利普斯公司的投資賬戶反映它在 White Rock公司凈資產(chǎn)中的權(quán)益： 長(zhǎng)期投資 1 月 6日 購(gòu)買 400000 12 月31 日 股利 30000 12 月31 日 凈收益 75000 12 月31 日 余額 445000 —— 檢查點(diǎn) 103 菲利普斯公司將在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告長(zhǎng)期投資，在收益表報(bào)告權(quán)益法投資收益，如下所示： 資產(chǎn)負(fù)債表（部分）： 資產(chǎn) 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 總額???????????????? $ XXX 長(zhǎng)期投資，權(quán)益法?????????????? 445000 地產(chǎn)、廠房和設(shè)備?????????????? XXX 收益表（部分）： 營(yíng) 業(yè) 利潤(rùn)??????????????????? $ XXX 其它收益： 權(quán)益法投資收益??????????????? 75000 凈收益???????????????????? $ XXX 出售權(quán)益法投資產(chǎn)生的損益計(jì)量的是轉(zhuǎn)讓收入與投資賬面價(jià)值的差額。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ﹢400000 = 0 ＋ 0 ﹣400000 投資者在被投資企業(yè)凈收益中所占的份額 在權(quán)益法下，投資者根據(jù)所占的所有權(quán)份額 —— 在本例中為 30%—— 記錄其在被投資企業(yè)凈收益和股利中的份額。 由于以上原因，向另一家公司進(jìn)行范圍在 20%到 50%之間的投資是很普遍的。戴德公司將做以下分錄： 20X1 5 月 19日 現(xiàn)金??????????????????? 34000 出 售 投 資 損失??????????????? 1750 長(zhǎng)期投資（成本）??????????? 35750 出售投資。 ? 累計(jì)其他全面收益 ，該項(xiàng)目是股東權(quán)益的一個(gè)單獨(dú)部分，列在 資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益后面。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 650 = 0 650 投資市價(jià)調(diào)整準(zhǔn)備是同長(zhǎng)期投資賬戶一同使用將投資的賬面價(jià)值調(diào)整為現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值的調(diào)整賬戶。新的每股成本為$（成本 $35750247。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ﹢35750 = 0 ＋ 0 ﹣35750 假設(shè)戴德公司收到惠普公司發(fā)放的每股 $ 的現(xiàn)金股利。我們從可出售投資核算開(kāi)始。但 許多公司將長(zhǎng)期投資列于地產(chǎn)、廠房和設(shè)備之后。在第 5 章我們已經(jīng)看了如何核算短期投資。擁有一家公司股票的個(gè)人或企業(yè)稱 為投資者。 109? ﹣189。美林公司和愛(ài)德華 瓊斯公司（ Edward Jones）這類的經(jīng)紀(jì)人促成交易并收取傭金。 長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理 投資有各種規(guī)模和形式 —— 從購(gòu)買部分股票到購(gòu)買整個(gè)企業(yè)，還有債券投資。 許多 GM擁有的企業(yè)都位于國(guó)外。生產(chǎn)廠家分布于11 個(gè)國(guó)家，在 25個(gè)國(guó)家設(shè)有當(dāng)?shù)氐匿N售公司。 1998年 12 月 31 日， GM 持有的投資的當(dāng)時(shí)市價(jià)高于投資成本 5 億美元。在本章我們講述長(zhǎng)期投資。以 32?出售的股票每股價(jià)值 $。年現(xiàn)金股利是每股 $。 股票投資是投資者的一項(xiàng)資產(chǎn)。圖表 102 顯示了短期投資和長(zhǎng)期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的位置。因此交易性投資被歸為流動(dòng)資產(chǎn)（見(jiàn)圖表 102 中的短期投資）。這些投資在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告其現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格。收到股票股利時(shí)，投資者不記錄股利收入。 以現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格報(bào)告可出售投資 由于市價(jià)與決策的相關(guān)性，可出售股票投資在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告其市場(chǎng)價(jià)格。如果投資市價(jià)下降，則貸記調(diào)整準(zhǔn)備賬戶，投資的 賬面價(jià)值是投資成本減調(diào)整準(zhǔn)備。投資在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告其現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。這些調(diào)整在中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中講述。當(dāng)投資者擁有被投資企業(yè) 2050%的股份，因而對(duì)被投資企業(yè)的決策有重大影響時(shí)，我們用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。被投資企業(yè)的所有者權(quán)益增加時(shí)，投資者的投資賬戶也隨之增加。 長(zhǎng)期投資 初始成本 虧損份額 利潤(rùn)份額 股利份額 余額 合并子公司的會(huì)計(jì)處理 大多數(shù)大型公司都擁有其他公司的控股股權(quán)。該方法為合并主體對(duì)外報(bào)告一套財(cái)務(wù)報(bào)表，合并主體采用母公司的名稱。合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告母公司和子公司合并后的賬戶余額。 虛線中的主體將合并。合并報(bào)表不能既報(bào)告該投資額又報(bào)告子公司的資產(chǎn)和負(fù)債。因?yàn)檫@些賬戶代表的是同樣的事物 —— 子公司的權(quán)益 —— 所以必 須在合并報(bào)表加總時(shí)抵消它們。分錄（ b）完成這一任務(wù)。所以同時(shí)包括這兩個(gè)項(xiàng)目會(huì)重復(fù)計(jì)算 。 —— 檢查點(diǎn) 106 合并主體的凈收益 合并主體的凈收益是母公司的凈收益加上子公司凈收益中母 公司所占的份額。這里，我們重點(diǎn)放在投資者打算持有直至到期的長(zhǎng)期債券和票據(jù)投資。投資者打算持有債券作為長(zhǎng)期投資直至債券到期。 這攤銷分錄有兩方面的影響： 1. 隨著臨近到期，增加長(zhǎng)期投資賬戶的金額；和 —— 檢查點(diǎn) 107 2. 記錄投資者由于投資賬面價(jià)值增加而賺取的利息收入。第一年年底，被投資公司的凈收益是 $80000，并且宣布和發(fā)放現(xiàn)金股利 $55000。 圖表 108 國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的程度 公司 國(guó)際銷售額的百分比 可口可樂(lè) ??????????????? 62% IBM????????????????? 57% 英特爾 ???????????????? 56% 對(duì)跨國(guó)界的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理是 國(guó)際會(huì)計(jì) 的研究領(lǐng)域。如果波音公司， 一家美國(guó)公司，向法國(guó)航空公司（ Air France）出售一架 747 飛機(jī)，波音公司將收到美元還是法郎呢？如果交易使用美元，法國(guó)航空公司必須把它的法郎兌換為美元后再向波音公司支付。 圖表 109 外匯匯率 國(guó)家 貨幣單位 美元價(jià)值 國(guó)家 貨幣單位 美元價(jià)值 加拿大 元 $6 英國(guó) 英鎊 $9 歐洲共同市場(chǎng) 歐元 意大利 里拉 05 法國(guó) 法郎 日本 元 86 德國(guó) 馬克 墨西哥 比索 7 來(lái)源：華爾街日?qǐng)?bào)， 1999 年 7 月 28 日， 我們使用匯率把一個(gè)項(xiàng)目用一種貨幣表示的成本轉(zhuǎn)換為用另一種貨幣表示的成本。這種強(qiáng)大的需求會(huì)推動(dòng)日元價(jià)格 —— 匯率—— 上漲。 人們經(jīng)常用“強(qiáng)”或“弱”來(lái)描述貨幣。 國(guó)際交易中的現(xiàn)金管理 由于國(guó)際交易日益 普遍，越來(lái)越多的公司意識(shí)到需要對(duì)用外幣進(jìn)行的現(xiàn)金交易進(jìn)行管理。 外幣現(xiàn)金收入。下例說(shuō)明如何核算收到外幣的國(guó)際交易。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入 107000 = 0 ＋ 0 ＋ 107000 8 月 28日 現(xiàn)金（ 1000000 比索$）???????? 104000 外 幣 交 易 損失??????????????? 3000 應(yīng)收賬款 —— Artes??????????? 107000 收回應(yīng)收賬款。如果賣方接受，銷售商就可以保護(hù)自己免受損失風(fēng)險(xiǎn)。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 15980 = 15980 0 9 月 29日 應(yīng)付賬款 —— Gesellschaft Ltd.????????? 15980 現(xiàn)金（ 20200 瑞士法郎 $）????? 15620 外幣交易利得????????????? 360 支付應(yīng)付賬款。公司利用一種稱為 套期保值 的策略尋求最小化外幣交易損失，該策略在下文中介紹。如果比索貶值，該公司將預(yù)期到與這筆比索等值的美元要少于它應(yīng)收的數(shù)額 —— 一種預(yù)期損失的情形，正如 Shipp Belting一樣。合并國(guó)外子公司會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)特殊的挑戰(zhàn)： 1. 許多國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法與美國(guó)的會(huì)計(jì)原則有差異。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的 資產(chǎn) 和 負(fù)債 項(xiàng)目按財(cái)務(wù)報(bào)表日的實(shí)際匯率進(jìn)行折算。 20X120X6 年，意大利進(jìn)口公司取得留存收益，這段時(shí)間 里拉的平均匯率是 $。 20X120X6 年，意大利進(jìn)口公司取得留存收益，這段時(shí)間里拉的平均匯率是$。合并過(guò)程將本章前述的順序進(jìn)行。 德國(guó) 與美國(guó)相似。一些開(kāi)發(fā)成本可以資本化。 一家在國(guó)外的股票交易所發(fā)行其股票的公司必須遵守該國(guó)的會(huì)計(jì)原則。該組織已得到美國(guó)、大多數(shù)英聯(lián)邦國(guó)家、日本、德國(guó)、荷蘭和墨西哥等國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)屆的支持。 圖表 1012 坎貝爾坎貝爾公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在 19X5 年提供了 億美元現(xiàn)金（第 1 行）。 在折算之前，預(yù)計(jì)折算調(diào)整額是正值還是負(fù)值。其他所有的可出售證券歸為長(zhǎng)期投資。因?yàn)槟腹究梢钥刂谱庸?，所以子公司的?cái)務(wù)報(bào)表包含在母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。 6. 解釋外幣折算調(diào)整。 3. 概述各種投資的會(huì)計(jì)處理方法。 8. 說(shuō)出記錄投資成本超過(guò)子公司所有者權(quán)益市場(chǎng)價(jià)值的賬戶名稱。 8 月 22日 收到 Sysco 公司股票每股 $ 的現(xiàn)金股利。 1. 記錄該出售。過(guò)賬 后的余額是多少？ CP104 利用檢查點(diǎn) 103 中給出的數(shù)據(jù)。伊士曼柯達(dá)公司的債券每年支付 7%的現(xiàn)金利息，五年后到期。 c 20X1 年 12 月 31 日，