【正文】 c 20X1 年 12 月 31 日，攤銷(xiāo)折價(jià)。過(guò)賬 后的余額是多少？ CP104 利用檢查點(diǎn) 103 中給出的數(shù)據(jù)。 8 月 22日 收到 Sysco 公司股票每股 $ 的現(xiàn)金股利。 3. 概述各種投資的會(huì)計(jì)處理方法。因?yàn)槟腹究梢钥刂谱庸?，所以子公司的?cái)務(wù)報(bào)表包含在母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。 在折算之前，預(yù)計(jì)折算調(diào)整額是正值還是負(fù)值。 圖表 1012 坎貝爾 一家在國(guó)外的股票交易所發(fā)行其股票的公司必須遵守該國(guó)的會(huì)計(jì)原則。 德國(guó) 與美國(guó)相似。 20X120X6 年，意大利進(jìn)口公司取得留存收益，這段時(shí)間里拉的平均匯率是$。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的 資產(chǎn) 和 負(fù)債 項(xiàng)目按財(cái)務(wù)報(bào)表日的實(shí)際匯率進(jìn)行折算。如果比索貶值，該公司將預(yù)期到與這筆比索等值的美元要少于它應(yīng)收的數(shù)額 —— 一種預(yù)期損失的情形，正如 Shipp Belting一樣。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 15980 = 15980 0 9 月 29日 應(yīng)付賬款 —— Gesellschaft Ltd.????????? 15980 現(xiàn)金（ 20200 瑞士法郎 $）????? 15620 外幣交易利得????????????? 360 支付應(yīng)付賬款。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ＋ 收入 107000 = 0 ＋ 0 ＋ 107000 8 月 28日 現(xiàn)金（ 1000000 比索$）???????? 104000 外 幣 交 易 損失??????????????? 3000 應(yīng)收賬款 —— Artes??????????? 107000 收回應(yīng)收賬款。 外幣現(xiàn)金收入。 人們經(jīng)常用“強(qiáng)”或“弱”來(lái)描述貨幣。 圖表 109 外匯匯率 國(guó)家 貨幣單位 美元價(jià)值 國(guó)家 貨幣單位 美元價(jià)值 加拿大 元 $6 英國(guó) 英鎊 $9 歐洲共同市場(chǎng) 歐元 意大利 里拉 05 法國(guó) 法郎 日本 元 86 德國(guó) 馬克 墨西哥 比索 7 來(lái)源：華爾街日?qǐng)?bào)， 1999 年 7 月 28 日， 我們使用匯率把一個(gè)項(xiàng)目用一種貨幣表示的成本轉(zhuǎn)換為用另一種貨幣表示的成本。 圖表 108 國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的程度 公司 國(guó)際銷(xiāo)售額的百分比 可口可樂(lè) ??????????????? 62% IBM????????????????? 57% 英特爾 ???????????????? 56% 對(duì)跨國(guó)界的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理是 國(guó)際會(huì)計(jì) 的研究領(lǐng)域。 這攤銷(xiāo)分錄有兩方面的影響： 1. 隨著臨近到期，增加長(zhǎng)期投資賬戶的金額；和 —— 檢查點(diǎn) 107 2. 記錄投資者由于投資賬面價(jià)值增加而賺取的利息收入。這里，我們重點(diǎn)放在投資者打算持有直至到期的長(zhǎng)期債券和票據(jù)投資。所以同時(shí)包括這兩個(gè)項(xiàng)目會(huì)重復(fù)計(jì)算 。因?yàn)檫@些賬戶代表的是同樣的事物 —— 子公司的權(quán)益 —— 所以必 須在合并報(bào)表加總時(shí)抵消它們。 虛線中的主體將合并。該方法為合并主體對(duì)外報(bào)告一套財(cái)務(wù)報(bào)表，合并主體采用母公司的名稱。被投資企業(yè)的所有者權(quán)益增加時(shí)，投資者的投資賬戶也隨之增加。這些調(diào)整在中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中講述。如果投資市價(jià)下降，則貸記調(diào)整準(zhǔn)備賬戶，投資的 賬面價(jià)值是投資成本減調(diào)整準(zhǔn)備。收到股票股利時(shí)，投資者不記錄股利收入。因此交易性投資被歸為流動(dòng)資產(chǎn)（見(jiàn)圖表 102 中的短期投資）。 股票投資是投資者的一項(xiàng)資產(chǎn)。以 32?出售的股票每股價(jià)值 $。 1998年 12 月 31 日， GM 持有的投資的當(dāng)時(shí)市價(jià)高于投資成本 5 億美元。 許多 GM擁有的企業(yè)都位于國(guó)外。美林公司和愛(ài)德華 瓊斯公司（ Edward Jones）這類(lèi)的經(jīng)紀(jì)人促成交易并收取傭金。擁有一家公司股票的個(gè)人或企業(yè)稱 為投資者。但 許多公司將長(zhǎng)期投資列于地產(chǎn)、廠房和設(shè)備之后。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ﹢35750 = 0 ＋ 0 ﹣35750 假設(shè)戴德公司收到惠普公司發(fā)放的每股 $ 的現(xiàn)金股利。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 650 = 0 650 投資市價(jià)調(diào)整準(zhǔn)備是同長(zhǎng)期投資賬戶一同使用將投資的賬面價(jià)值調(diào)整為現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值的調(diào)整賬戶。戴德公司將做以下分錄： 20X1 5 月 19日 現(xiàn)金??????????????????? 34000 出 售 投 資 損失??????????????? 1750 長(zhǎng)期投資（成本）??????????? 35750 出售投資。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ﹢400000 = 0 ＋ 0 ﹣400000 投資者在被投資企業(yè)凈收益中所占的份額 在權(quán)益法下，投資者根據(jù)所占的所有權(quán)份額 —— 在本例中為 30%—— 記錄其在被投資企業(yè)凈收益和股利中的份額。 圖表 104 美國(guó)“兩大”汽車(chē)公司的部分子公司 母公司 部分子公司 通用汽車(chē)公司 資產(chǎn)總額： 2570億美元 土星公司 休斯飛機(jī)公司（ Hughes Aircraft Company） 通用汽車(chē)承兌公司（ General Motor Acceptance Corporation） GM 的金融子公司，占 GM44%的總資產(chǎn)。購(gòu)買(mǎi) 法是實(shí)踐中使用最多的方法。分錄（ a）貸記母公司的投資賬戶抵消其借方余額。 止步思考 查看圖表 107。例如，發(fā)行公司的利息費(fèi)用就是投資者的利息收入。 10 月 1日 現(xiàn) 金 （ $10000 6/12）????????? 300 利息收入??????????????? 300 收到半年的利息。 3． 長(zhǎng)期投資 成本 67900 股利 22000** 凈收益 32000* 余額 77900 *$80000 =$32020 **$55000 =$22020 4．合并工作底稿： 抵消 合并后 金額 資產(chǎn) 母公司 子公司 借方 貸方 現(xiàn)金 7000 4000 11000 應(yīng)收票據(jù) —— 母公司 — 20200 (a)20200 — 對(duì)子公司的投資 85000 — (b)85000 — 其它資產(chǎn) 108000 99000 207000 總計(jì) 202000 123000 218000 負(fù)債和所有者權(quán)益 應(yīng)付賬款 15000 8000 23000 應(yīng)付票據(jù) 20200 30000 (a)20200 30000 普通股 120200 60000 (b)60000 120200 留 存收益 45000 25000 (b)25000 45000 總計(jì) 202000 123000 105000 105000 218000 國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理 你知道可口可樂(lè)公司的大部分收入是從美國(guó)境外賺得的嗎？對(duì)美國(guó)公司來(lái)說(shuō)，把一大部分業(yè)務(wù)在國(guó)外進(jìn)行是非常普遍的。在圖表 109 中，法郎的美元價(jià)值是 $。 一國(guó)資本市場(chǎng)上可獲得的收益率影響流入該國(guó)的投 資資金數(shù)額。另一方面，瑞士人開(kāi)發(fā)了一些制造高等級(jí)傳送帶的領(lǐng)先技術(shù)。當(dāng)天， Shipp 從 Artes 收到 100 萬(wàn)比索，但收到現(xiàn)金的美元價(jià)值比預(yù)想的少 $3000。 9 月 15 日， Shipp 收到貨物，當(dāng)天國(guó)際貨幣市場(chǎng)的瑞士法郎報(bào)價(jià)為 $。另一個(gè)公司用來(lái)保護(hù)自己免受匯率波動(dòng)影響的辦法是使用套期保值。 在國(guó)外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為用美元表示的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生 外幣折算調(diào)整 項(xiàng)目。在上例中，折算調(diào)整是負(fù)值，股東權(quán)益總額變?yōu)?$180000（ $70000＋ $134000－ $24000）。 圖表 1011 一些國(guó)際會(huì)計(jì)差異 國(guó)家 存貨 商譽(yù) 研究和開(kāi)發(fā)成本 美國(guó) 個(gè)別成本確認(rèn)法，先進(jìn)先出法（ FIFO），后進(jìn)先出法（ LIFO），加權(quán)平均法。在日本，只有用于向股東報(bào)告的會(huì)計(jì)原則才能用于納稅目的。在第 7 章，我們講 述了公司購(gòu)買(mǎi)廠房和設(shè)備等長(zhǎng)期資產(chǎn)的投資交易。牛仔公司購(gòu)買(mǎi)該子公司時(shí)，西班牙貨幣比塞塔的匯率是 $。權(quán)益法投資收益在收益表的其他收入下反應(yīng)?，F(xiàn)金流量表提供有關(guān)一家公司投資活動(dòng)現(xiàn)金來(lái)源和使用的重要信息。麥克維公司的資產(chǎn)負(fù)債表將報(bào)告正的還是負(fù)的外幣折算調(diào)整項(xiàng)目？ 12. 描述外幣折算項(xiàng)目的計(jì)算過(guò)程。 2. 在通用汽車(chē)公司帳上記錄這三項(xiàng)交易。在萬(wàn)全證券的帳上記錄： a 20X1 年 1 月 2 日，購(gòu)入債券投資。） CP109 回到本章債券投資的例中。計(jì)算通用公司出售的利得或損失。不需要說(shuō)明。計(jì)算投資的未實(shí)現(xiàn)利得或損失。 已攤銷(xiāo)成本法 用來(lái)對(duì)持有到期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。利得產(chǎn)生的原 因是用來(lái)折算凈資產(chǎn)（資產(chǎn)減負(fù)債）的現(xiàn)行匯率大于用來(lái)折算股東權(quán)益的歷史匯率。圖表 1012 提供的是坎貝爾由于可能存在太多的文化、社會(huì)和政治差異，因此期望在近期內(nèi)完成全球范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化是不可能的。 日本 與美國(guó)相似。 把股東權(quán)益調(diào)整為 $180000 需要 $24000 的負(fù)值。折算調(diào)整的數(shù)值使資產(chǎn)負(fù)債表重新平衡。因?yàn)榇蠖鄶?shù)公司持有的外幣應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)是不相等的，抵消應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)只是一個(gè) 不很精確的辦法。 在收益表報(bào)告外幣交易利得或損失。在這種情況下， Shipp 經(jīng)受了 $3000 的 外幣交易損失，比預(yù)計(jì)少收到 $3000，如收款的分錄所示。M Mars的銷(xiāo)售一樣。 假設(shè) 華爾街日?qǐng)?bào) 10 月 14 日?qǐng)?bào)道英鎊的匯率是 $。為計(jì)算 它的美元成本，我們用法郎值乘以轉(zhuǎn)換率： 200 法郎 $=$32。 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的影響 經(jīng)濟(jì)環(huán)境在全球范圍內(nèi)的變化非常大。 —— 檢查點(diǎn) 109 會(huì)計(jì)方法總結(jié) 本章例示了如何對(duì)各種長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。到期時(shí)，投資者收回債券的面值。正如第 7 章所看到的，商譽(yù)是無(wú)形資產(chǎn)，代表母公司購(gòu)買(mǎi)子公司時(shí)的超額支出。研究合并工作底稿的最后一欄。母公司和子公司都有自己?jiǎn)为?dú)的一套賬簿。 幾乎所有公布的財(cái)務(wù)報(bào)告都包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 ﹢30000 = 0 ＋ 0 ﹣30000 權(quán)益法投資收到的現(xiàn)金股利會(huì)減少投資賬戶。但如果投資者擁有更大份額的股票 —— 被投資企業(yè)有投票權(quán)的股票的20%到 50%，那他就可以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。未實(shí)現(xiàn)投資利得或損失是由投資市價(jià)的變化引起的，而不是投資的實(shí)際出售。例如，假設(shè)戴德公司收到惠普公司 5%的股票股利。其他可出售投資歸為長(zhǎng)期投資（圖表 102） 。要在資產(chǎn)負(fù)債表列為流動(dòng)項(xiàng)目，該項(xiàng)投資必須是速動(dòng)的（能夠隨時(shí)變現(xiàn)）。 圖表 101 波音公司的股票信息 52 周 最高 最低 股票名 股利 成交量（ 100 股 /手） 最高 最低 收盤(pán) 凈變動(dòng) 114189。你已經(jīng)見(jiàn)到了在一套財(cái)務(wù)報(bào)表中可能碰到的大部分項(xiàng)目，只有一小部分還沒(méi)有。 GM 包括數(shù)以百計(jì)的獨(dú)立企業(yè)，這些公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并后在通用汽車(chē)的名下報(bào)告。 股票投資：回顧 股票價(jià)格 投資者更多的是從他們自己當(dāng)中購(gòu)買(mǎi)股票，而不是從股票發(fā)行者那里。這些交易的成交價(jià)最高是每股 $，最低是每股 $。 圖表 102 在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告投資 流動(dòng)資產(chǎn) $X 現(xiàn)金 X 短期投資 X 應(yīng)收賬款 X 存貨 X 預(yù)付費(fèi)用 X 流動(dòng)資產(chǎn)總額 $X 長(zhǎng)期投資（或簡(jiǎn)記為投資） X 地產(chǎn)、廠房和設(shè)備 X 無(wú)形資產(chǎn) X 其它資產(chǎn) X 我們按流動(dòng)性從大到小的順序報(bào)告資產(chǎn)。的市價(jià)購(gòu)買(mǎi)了 1000 股惠普公司（ HewlettPackard Company）的普通股。假設(shè)戴德公司對(duì)惠普公司的普通股投資在 20X1 年 12 月 31 日的市場(chǎng)價(jià)值是 $36400。 出售可出售投資 出售可出售投資可以實(shí)現(xiàn)利得或損失。 以權(quán)益法核算的投資最初以其成本入賬。這樣的投資可以讓投資者選舉被投資 公司董事會(huì)中的大部分成員，從而控制被投資公司。子公司的各賬戶余額都不在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)報(bào)告，它們都記在母公司的名下。合并會(huì)計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵概念就是避免重復(fù)計(jì)算。經(jīng)過(guò)該分錄，應(yīng)收票據(jù)的合并額為零。在剛結(jié)束的一年，母公司的凈收益是 $330000， S1的凈收益為 $150000， S2 產(chǎn)生凈損失 $100000。因?yàn)樵搨?20X6 年 4 月 1 日到期，所以債券將發(fā)行在外 48個(gè)月。完成下列合并工作底稿。無(wú)論哪種情況，交易中都增加了一個(gè)步驟：一家公司必須把本國(guó)貨幣兌換為外國(guó)貨幣。法國(guó)公司必須出售法郎買(mǎi)入所需的外匯以購(gòu)買(mǎi)外國(guó)的貨物。 Shipp 制造各類(lèi)工業(yè)用的傳送帶。 7 月 28 日， Sh