【正文】 貸：投資收益（或借記） 70 長期股權(quán)投資處置的處理 ? 【 例 13】 A企業(yè)原持有 B企業(yè) 40%的股權(quán)，20X6年 12月 20日， A企業(yè)決定出售其持有的 B企業(yè)股權(quán)的 1/4，出售時 A企業(yè)賬面上對 B企業(yè)長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本 1200萬元 ,損益調(diào)整 320萬元，其他權(quán)益變動 200萬元，出售取得價款 470萬元。除所實(shí)現(xiàn)的凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易和事項(xiàng)。 2022年4月 10日，甲公司又以 1200萬元購入乙公司12%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值總額為 8000萬元。假設(shè) A公司占 B公司有表決權(quán)股份 20%。 20=40(萬元 ) 無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額 =800247。 48 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計(jì)量） ? 例 甲公司于 20 7年 1月 10日購入乙公司 30%的股份 ,購買價款為 2200萬元 ,并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。 44 長期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計(jì)量） ? 第一、初始投資成本的調(diào)整 ? 凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價值，這種情況下不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。每股購入價格 ，其中包含每股 。 A公司注冊資本為 16 000萬元。 23 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 【 例 4】 甲公司于 20X6年 2月 10日自公開市場中買入乙公司 20%的股份，實(shí)際支付款 16 000萬元。 A公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。合并中 A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表所示。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策相同。投資企業(yè)與 其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被 投資單位為其合營企業(yè)。 7 二、長期股權(quán)投資取得時的處理 ? 企業(yè)合并取得的 長期股權(quán)投資 同一控制下的 企業(yè)合并 非 同一控制下的 企業(yè)合并 ? 其他方式取得的長期股權(quán)投資 8 （一）同一控制下 企業(yè)合并 ? 什么是同一控制下的企業(yè)合并？ ? 是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。合并日， S公司所有者權(quán)益的總額為 4404萬元。本例中假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 A公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 400萬元。甲公司出資占 A公司注冊資本的 20%。該股利于 4月 30日收到。 ? 凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流人應(yīng)作為收益處理，計(jì)人取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收人，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 6000萬元 ,除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。 8700247。 B公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤 300 000元。假定甲公司在取得對乙公司 10%股權(quán)后至新增投資日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利。甲公司按凈利潤10%提取盈余公積。同年 C公司遭遇自然災(zāi)害，大部分資產(chǎn)受損，并難有恢復(fù)的可能，使其股票價格大幅下跌至每股 2元。 借：長期股權(quán)投資 成本 （ 80005600） *10%=240 貸：資本公積 其他資本公積 24060=180 盈余公積 60*10%=6 利潤分配 未分配利潤 600*10%6=54 64 長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理 ? 例 1甲公司原持有乙公司 60%的股權(quán)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)期 B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計(jì)入資本公積的金額為 1 200萬元，除該事項(xiàng)外， B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為 6400萬元。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時 ,借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，貸記“ 長期股權(quán)投資 (損益調(diào)整 )”科目。 ? 假定乙公司于 20 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤 600萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為 15 000萬元或 24000萬元 (假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同 )。 ? 2022年 1月 20日，取得投資時 ? 借：長期股權(quán)投資 — B公司 1 860 000 應(yīng)收股利 40 000 貸：銀行存款 1 900 000 36 長期股權(quán)投資 —成本法 2022年 4月 30日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收股利 40 000 2022年 4月 5日，應(yīng)收股利 借：應(yīng)收股利 30 000 貸：投資收益 30 000 37 A公司于 20 7年 1月向 B公司投資 ， 持有 B公司 15%股權(quán) 。 27 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 A公司對于投資者投入的該項(xiàng)長期股權(quán)投資，應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為 : 借 :長期股權(quán)投資 40 000 000 貸 :實(shí)收資本 32 000 000 資本公積 —資本溢價 8 000 000 28 長期股權(quán)投資持有期間會計(jì)處理 ? 因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)的控制程度不同，采用不同的會計(jì)處理方法： ? 成本法 ? 權(quán)益法 29 長期股權(quán)投資 —成本法 ? 適用范圍 ? 擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)股份不足 20%時，即投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響 ? 投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制 編制財(cái)務(wù)報(bào)表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 30 長期股權(quán)投資 —成本法（續(xù)） ? 長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ? 屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回。 甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為 : 借 :長期股權(quán)投資 164 000 000 貸 :銀行存款 164 000 000 24 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 ? 【 例 5】 20X6年 3月， A公司通過增發(fā)6000萬股本公司普通股 (每股面值 l元 )取得 B公司 20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計(jì)算，該 6000萬