【正文】 借：持有至到期投資（應(yīng)計利息） 借或貸：持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益 [例 68] 公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值 500 000元的債券。 [例 ] 2022年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價值為 90,交易費(fèi)用為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。 計算實(shí)際利率 R： 59 (1十 R)1＋ 59 (1＋ R)2 ＋ 59 (1＋ R)3＋ 59 (1＋ R)4＋ (59＋ 1250) (1＋ R)5＝ 1 000 采用插值法，可得 R＝ 10％， 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： (1)2022年 1月 1日，購入債券 借：持有至到期投資 — 成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 250 年份 應(yīng)計利息 a 利息收益b=d*10% 利息調(diào)整 c=ba 年末攤余成本 d =a+bc 期初 1000 2022 59 100 41 1041 2022 59 104 45 1086 2022 59 109 50 1136 2022 59 113 54 1190 2022 59 119 60 1250 (2)2022 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票 面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 (3)2022 年 12月 31日， 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 (4)2022 年 12月 31日， 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 (5)2022年 12月 31日， 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 54 貸：投資收益 113 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 (6)2022年 12月 31日， 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 60 貸：投資收益 119 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 1 250 貸：持有至到期投資 — 成本 1 250 接上例，假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息。 。將該債券劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資利息收入的賬務(wù)處理 [例 69(1)]2022年年末 ,確認(rèn)利息收入并攤銷溢價。 （ 2）收到利息時：收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，或收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息。 ? 當(dāng)債券是到期一次還本付息時，是在知道現(xiàn)值、期數(shù)、終值的要件下求利率。 終值 (F)：又稱為本利和，是指一個或多個現(xiàn)在或即將發(fā)生的現(xiàn)金流量相當(dāng)于未來某一時刻的價值。 借：持有至到期投資 —— x債券（成本） 500 000 —— x債券（利息調(diào)整） 25 000 應(yīng)收利息 3000 貸：銀行存款 528 000 （二）持有期間利息收入的確認(rèn) 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)際利率法 確認(rèn)利息收入，計入投資收益。 期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資 的攤余成本 。該債券面值 1 000 000元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 借：投資收益 16 000 貸：公允價值變動損益 16 000 例 7： 2022年 5月 1日 購入面值 100元，利率 3%的債券，劃分為交易性金融資產(chǎn)。 借：銀行存款 7 500 貸：應(yīng)收股利 7 500 [例 65(2)]會計期末， A公司股票跌值 16 000元。 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 104 000 投資收益 312 貸：銀行存款 104 312 借：銀行存款 107 676 貸： 交易性金融資產(chǎn) —— 成本 104 000 投資收益 3 676 例 6，接上例 5，若 2022年 6月 30日該債券的公允價值為每張 106元， 2022年 7月 10日出售，其他條件不變。 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） （二）交易性金融資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 交易性金融資產(chǎn) 取得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價值 公允價值 銀行存款 投資收益 支付的相關(guān) 實(shí)現(xiàn)的投資 費(fèi)用 收益 應(yīng)收股利 (或利息 ) 支付價款中 實(shí)際收回的 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利 (或利息 ) (或利息 ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 明細(xì)科目 :成本、公允價值變動 等 賬戶性質(zhì) :收入類 ,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質(zhì) ) 賬戶性質(zhì) :資產(chǎn)類 ,應(yīng)收數(shù)記借方 ,收回數(shù)記貸方 四、賬務(wù)處理 取得時 —— 成本 （即取得時的公允價值） 借：交易性金融資產(chǎn) — XX（成本） 投資收益 （ 交易費(fèi)用 ） 應(yīng)收利息（應(yīng)收股利） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額 ） 應(yīng)收利息或應(yīng)收股利指已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。 目的是為了投機(jī)，即短期獲利； 存在活躍市場，即有公允價值。 (五 )公允價值 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易 中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債 務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 ? 按最新會計準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的分類 以 公允價值 計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項 可供出售金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 會計計量屬性 企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列 報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計 量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。 ? 權(quán)益性投資：為獲得另一企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所進(jìn)行的投資。如投資于公司的債券、國庫券、國家重點(diǎn)建設(shè)債券。具體而言，衍生金融工具包括遠(yuǎn)期、期貨、互換或期權(quán)合約，或具有相似特征的其他金融工具。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流 出量的折現(xiàn)金額計量。 二、核算內(nèi)容 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。同年 7月 10日以每張 108元的價格出售全部 Y公 司的債券，另付 324元的相關(guān)稅費(fèi)。利息暫未收到 . 應(yīng)計債券利息 :150 000 6%＝ 4 500（元） 借：應(yīng)收利息 4 500 貸：投資收益 4 500 [例 64(1)] (續(xù)例