【正文】 整 貸： 投資收益 第 4年 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸： 投資收益 第 5年 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸： 投資收益 （三）期末計(jì)價(jià)：減值測(cè)試 計(jì)提時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以 后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額 內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （四）處置 處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投 資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。 出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額， 記銀行存款、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，記持有至到期投資 減值準(zhǔn)備，按其賬面余額，記持有至到期投資，按其 差額，記投資收益。 借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 借或貸：投資收益 貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、 應(yīng)計(jì)利息） ［課堂練習(xí)］甲公司屬于工業(yè)企業(yè)， 2022 年 1 月 1 日，支付價(jià)款 1000 萬(wàn)元 (含交易費(fèi)用 )從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司 5 年期債券，面值 1 250 萬(wàn)元，票面年利率 ％，按年支付利息 (即每年利息為 59 萬(wàn)元 )，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。將該債券劃分為持有至到期投資。且不考慮所得稅、減值損失等因素。 計(jì)算實(shí)際利率 R： 59 (1十 R)1＋ 59 (1＋ R)2 ＋ 59 (1＋ R)3＋ 59 (1＋ R)4＋ (59＋ 1250) (1＋ R)5＝ 1 000 采用插值法，可得 R＝ 10％， 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： (1)2022年 1月 1日，購(gòu)入債券 借：持有至到期投資 — 成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 250 年份 應(yīng)計(jì)利息 a 利息收益b=d*10% 利息調(diào)整 c=ba 年末攤余成本 d =a+bc 期初 1000 2022 59 100 41 1041 2022 59 104 45 1086 2022 59 109 50 1136 2022 59 113 54 1190 2022 59 119 60 1250 (2)2022 年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票 面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 (3)2022 年 12月 31日， 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 (4)2022 年 12月 31日， 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 (5)2022年 12月 31日， 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 54 貸：投資收益 113 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 (6)2022年 12月 31日， 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 60 貸：投資收益 119 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 1 250 貸：持有至到期投資 — 成本 1 250 接上例，假定甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息。 此時(shí)，甲公司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率 R 計(jì)算如下： (59＋ 59＋ 59＋ 59＋ 59＋ 1 250) (1＋ R)5 ＝ 1 000 由此得出 R≈9． 05％。 據(jù)此，調(diào)整表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下表： 年份 年初攤余成本 a 利息收益b=a*% 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本 d =a+bc 2022 1000 0 2022 0 2022 0 2022 0 2022 ★ 1545 0 (1)2022年 1月 1日，購(gòu)入債券 借：持有至到期投資 — 成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 250 (2)2022年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入 借：持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 59 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 (3)2022年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入 借：持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 59 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 (4)2022年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入 借：持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 59 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 (5)2022年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入 借：持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 59 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 (6)20 4 年 12 月 31 日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到 本金和名義利息等 借：持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 59 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 130． 83 借：銀行存款 1 545 貸：持有至到期投資 — 成本 1 250 — 應(yīng)計(jì)利息 295 作業(yè)： A公司 2022年 1月 3日按每張 價(jià)格，購(gòu)入 B公司 2022年 1月 3日發(fā)行的五年 期、票面利率 5%、債券面值為 1000元的公司 債券 60張， 劃分為 持有至到期投資 。 該債券 每年付息一次，下一年度 1月 15日支付上年債 券利息，最后一年償還本金并支付最后一次利 息。該債券實(shí)際利率為 6%。 該如何進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理。