【正文】 1026000 （ 3）原投資日至減資日之間：按權(quán)益法追溯調(diào)整 被投資企業(yè) L公司實現(xiàn)凈損益 ,長期股權(quán)投資增加 =900*(51%17%)400*51%=102萬 其他權(quán)益變動 =120*(51%17%)= 借 :長期股權(quán)投資 對 L公司投資 (損益調(diào)整 ) 1020210 對 L公司投資 (其他權(quán)益變動 ) 408000 貸 :盈余公積 102021 未分配利潤 918000 資本公積 408000 二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 （一）投資方對被投資方由重大影響或共同控制變?yōu)榭刂圃觯?增資 ） 原則 ：原權(quán)益法下追溯調(diào)整為成本法 例 617H公司 2021年 4月以 6000萬元取得 K公司 40%的股權(quán)， H公司因?qū)?K公司具有重大影響而對此采用權(quán)益法核算。 2021年 6月底，R公司又以 900萬元的價格從其他投資方手中購入 S公司 11%的股份，當(dāng)日 S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值總額為 14200萬元。新增投資成本 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額， 以成本入賬 B。 借：銀行存款 8202100 貸：長期股權(quán)投資 對 N公司投資（成本） 6000000 對 N公司投資（損益調(diào)整） 800000 對 N公司投資（其他權(quán)益變動） 400000 投資收益 1000000 借：資本公積 400000 貸：投資收益 400000 成本法與權(quán)益法對比 成本法 權(quán)益法 按成本入賬 借 :長期股權(quán)投資 對 XX公司投資 貸 :銀行存款 比較成本與份額 。 B公司 2021年實現(xiàn)的凈利潤 900萬元， A， B兩公司的會計政策與會計年度相同，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均按直線法攤銷或折舊，預(yù)計凈殘值為零 B公司部分資產(chǎn)賬面價值和公允價值明細(xì)表 單位：萬元 資產(chǎn)類別 原值 已提折舊或攤銷 已提減值 賬面價值 公允價值 B公司預(yù)計使用年限 A公司取得股權(quán)剩余使年限 存貨 600 80 520 500 固定資產(chǎn) 4600 1200 3400 4200 20 15 無形資產(chǎn) 1800 720 1080 2600 10 6 小計 7000 1920 80 5000 7300 第六章長期股權(quán)投資 B公司 08年凈利潤 900萬元是其賬面價值計算得到的 ,故 A公司需按當(dāng)時投資時確認(rèn)各項公允價值調(diào)整凈利潤 (1)存貨 :08年度銷售 70%,則 B公司按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本 =520*70%=364萬 ,其分錄 : 借 :主營業(yè)務(wù)成本 3640000 存貨跌價準(zhǔn)備 560000(800000*70%) 貸 :庫存商品 4202100 A公司需按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)其成本 =5000000*70%=3500000 借 :主營業(yè)務(wù)成本 3500000 貸 :庫存商品 3500000 即從 A公司角度來看 ,B公司多結(jié)轉(zhuǎn)成本 =364350=14萬 ,導(dǎo)致原利潤少 14萬 (2)固定資產(chǎn) :08年 B公司按賬面價值計算折舊 =(46000)/20=230萬 而 A公司按公允價值計算折舊應(yīng)為 =(42000)/15=280萬 , 故從 A公司角度看 ,B公司少提折舊 (費用 )=280230=50萬 ,導(dǎo)致原利潤多 50萬 (3)無形資產(chǎn) :08年 B公司按賬面價值攤銷額 =(18000)/10=180萬 而 A公司按公允價值計算攤銷額 =(26000)/6=433萬 故從 A公司角度看 ,B公司少攤銷 =433180=253萬 ,導(dǎo)致原利潤多 253萬 綜上所述 :從 A公司角度看 ,B公司利潤應(yīng)為 =900+1450253=611萬 A公司應(yīng)享有的份額 =611*40%= 借 :長期股權(quán)投資 對 B公司投資 (損益調(diào)整 ) 2444000 貸 :投資收益 2440000 第六章長期股權(quán)投資 接上題 : 思考 (1)若年底 B公司宣告分配股利潤 200萬元 ,則 A公司賬務(wù)處理 ? 應(yīng)收股利 =200*40%=80萬 借 :應(yīng)收股利 800000 貸 :長期股權(quán)投資 對 B公司投資 (損益調(diào)整 ) 800000 (2)若 A公司在 09年 4月 30日收到股利 ,則賬務(wù)處理 ? 借 :銀行存款 800000 貸 :應(yīng)收股利 800000 投資期間被投資企業(yè)虧損 ,投資企業(yè)分錄 : 借 :投資收益 貸 :長期股權(quán)投資 對 XX投資 (損益調(diào)整 ) 對 XX投資 (成本 ) 長期應(yīng)收款 預(yù)計負(fù)債 第六章長期股權(quán)投資 三、被投資方其他因素 （非經(jīng)營原因） 引起所有者權(quán)益變動 核心分錄： 借：長期股權(quán)投資 對 XX公司投資（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積 例 612： M公司一項長期股權(quán)投資初始成本為 600萬，被投資方 N公司 2021年所有者權(quán)益增加 300萬元（其中， N公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值升值為 100萬元）， M公司所持股比例為 40%。 借：銀行存款 3750萬 貸：長期股權(quán)投資 對 H公司投資 3200萬 投資收益 550萬 第六章長期股權(quán)投資 M公司收到 H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借 :銀行存款 150000 貸 :應(yīng)收股利 150000 三、收回投資的核算 例 66：接上例 65， 09年 5月 23日， M公司將其持有的 H公司的股權(quán)以 3750萬的價格轉(zhuǎn)讓給 Q公司。擁有被投資企業(yè)股權(quán)不到 50%，也可能是控制關(guān)系的情況： （ 1） A擁有 D公司 35%的股權(quán)， B擁有 D公司 18%的股權(quán)， C擁有 D公司47%的股權(quán)。投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè) 50%以上的股權(quán)（ 母子公司關(guān)系 ） 2。，支付的手續(xù)費應(yīng)計入 ( ) 方 ,支付的手續(xù)費應(yīng)計入 ( ) ,支付的手續(xù)費應(yīng)計入 ( ) 成本賬戶 利息調(diào)整賬戶 ( )計量 C. 可變現(xiàn)凈值 ( )計量 C. 可變現(xiàn)凈值 ( )計量 價 值 提問： ( ) ( ) ,可能貸記的賬戶包括 ( ) 其他資本公積 公允價值變動 提問： 三種證券投資比較 交易性金融資產(chǎn)