【正文】 500 ● =可供銷售存貨成本（預(yù)算）?? 750 ● 期初存貨（前一期間實際余額）?? （ 1200） ● =購進存貨成本（經(jīng)理應(yīng)決定的余額） $6300 大多數(shù)經(jīng)理通過這個模型來決定應(yīng)在存貨上花多少錢。如果你買的太多了，你可能賣不出去并發(fā)生損失。你選了不同的Ｔ eva sandals。 圖表６－３ ▲ 經(jīng)理如何來決定購進貨物的數(shù)量？ 假如你是瑪思商店的進貨人。期初存貨加本期購進形成可供銷售的存貨。因為我們的貨物的成本計價，兩者的差值必定是銷售成本。到期末，你手中又剩下了一些貨物（期末存貨）。 圖表６－２ 銷貨成本： 期初存貨（２個，每個 $10）?? $20 ＋本期購進存貨（１０個，每個 $10）?? $100 ＝能供銷售的存貨（１２個，每個 $10）?? $120 －期末存貨（３個，每個 $10）?? $(30) ＝本期銷售成本（９個，每個 $10）?? $90 模型的邏輯思維是這樣的：在期初你有一些存貨（期初存貨），本期你又購進了一些（本期購進存貨）。 ? 期初結(jié)存存貨（來自上一會計期間存貨余額） ? 本期購入存貨 ? 期末結(jié)存存貨（本期期末手中的存貨余額） 我們的本期存貨單價保持不變的情況來說明銷貨成本模型。首先，你應(yīng)理解銷售成本模型。 ? 存貨單價：由于公司在一年中的不同時候購進存貨，因此如何計價對會計來說是一個挑戰(zhàn)。任何公司都不在其存貨中反映寄售其它公司商品數(shù)量，因為寄售商品所有權(quán)是別的公司的。它們計算的共同點是都以存貨單 價為計算基礎(chǔ)。下頁的圖表６－１將通過 戴克斯公司的財務(wù)報表說明實際存貨和銷貨成本。戴克斯公 司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說明了賣出貨物的成本情況，如下： 資產(chǎn)負(fù)債表（部分） 損益表（部分） 流動資產(chǎn)： 銷售收入： 現(xiàn)金?? $ （２對，每對 $50）?? $100 短期投資?? 銷售成本： 應(yīng)收帳款?? （２對，每對 $30）?? $60 存貨（每對 $30）?? 30 毛利 ?? ?? $40 預(yù)付帳款?? 毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售成本后的余額。 存貨的會計基本原理 存貨的基本原理很簡單。 對商品存貨，如 Teva sandals 來說，它對公司的使用目的就是銷售。 因此，戴克斯公司 每對 sandals的成本加起來為 $30（ $28+$1+$+$）。假設(shè)每對 sandals 加運入成本 $。 ? 將貨物從香港運到加利福尼亞 戴克斯公司的運輸費用。 ? 付給美國政府的進口 sandals 的關(guān)稅。在你進行這筆交易時，下圖總結(jié)出了兩類公司財務(wù)報表中的異同： 服務(wù)性公司 銷售性公司 損益表 損益表 ２０ 年６月３０日 ２０ 年６月３０日 服務(wù)收入???? $ 銷售收入???? $ 費用： 銷貨成本???? 工資???? 毛利?????? 折舊費用?? 營業(yè)費用： 所得稅?? 工資?? 凈收入???? $ 折舊?? 所得稅?? $ 凈收入???? $ 服務(wù)性公司 銷售性公司 損益表 損益表 ２０ 年６月３０日 ２０ 年６月３０日 資產(chǎn) 資產(chǎn) 流動資產(chǎn)： 流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金?? $ 現(xiàn)金?? $ 短期投資?? 短期投資?? 應(yīng)收帳款（凈值） 應(yīng)收帳款（凈值） 預(yù)付帳款?? 存貨?? 預(yù)付帳款?? 存貨成本包 含哪些？ 戴克斯公司資產(chǎn)負(fù)債表中 $23700000 的存貨成本顯示了將商品送達銷售點前所發(fā)生的所有費用。 從服務(wù)業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易 第１－５章中都用了服務(wù)性公司和銷售性公司來舉例說明會計概念。 我們以比較一家服務(wù)性公司和一家銷售性公司損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的異同開始這一章。選擇不同的存貨的計價方法將直接影響所得稅，從而影響公司的現(xiàn)金流量。最明顯的是簿記工作必須及時準(zhǔn)確反手中存貨的數(shù)量的滿足顧客的需要。比如說，戴克斯公司報表中表明 1998年其所售商品價值是 65600000 美圓，這一金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了銷售費用和管 理費用。 存貨 是商品銷售公司的生命血液 — 它最重要的資產(chǎn)。 FritoLay 只使用百事公司 (PepsiCo’s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個公司 69%的運營利潤。第六章 庫存商品，銷售成本和毛利 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 使用銷售成本公式 2. 使用各種存貨計價方法：個別計價法，加權(quán)平均法，先進先出法和后進先出法 3. 分析存貨計價方法對收益和負(fù)稅的影響 4. 計算存貨計價錯誤對銷售成本和凈收益的影響 5. 使用毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率 6. 存貨業(yè)務(wù)的核算 7. 用毛利率方法方法估計存貨 百事股份有限公司 (PepsiCo, Inc.) 收益表（調(diào)整后） 財年 (單位：百萬美元 ) 1998 1997 凈銷售收入 $22348 $20917 費用 銷售成本 9330 8525 銷售費用、營業(yè)費用和管理費用 9924 9241 無形資產(chǎn)攤銷 222 199 資產(chǎn)的非正常損失 288 290 營業(yè)利潤 2584 2662 利息費用 (395) (478) 利息收入 74 125 稅前的正常運營利潤 2263 2309 所得稅準(zhǔn)備（所得稅費用） 270 818 正常運營利潤 1993 1491 稅后的非正常經(jīng)營利潤 651 凈利潤 $1993 $2142 百事公司 (PepsiCo, Inc.)包含三個部分的企業(yè)： 百事可樂（ PepsiCola）、 FritoLay，和Tropicana。其中， FritoLay 是利潤最好的部分。 FritoLay 在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。公司最重要的費用是已售貨物的成本或者是銷售成本，既公司賣給顧客的存貨的成本。 會計在商品銷售過程中扮演著重要角色。除此之外，還有不同的存貨計價方法?？偠灾瑫嬙诖尕浀膽?yīng)用遠(yuǎn)不止簿記那麼簡單。然后，轉(zhuǎn)入存貨成本介紹，接著將介紹存貨計價的基本原理。 第六章也將如此。假設(shè)戴克斯公司請一家香港公司生產(chǎn) Teva sandals，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對sandals的成本將包括： ? Sandals 的成本：每對 $28。假設(shè)每對 sandals 加關(guān)稅 $1。這種成本稱做運入成本。 ? sandals運輸過程中的保險費用：每對 $。成本原則運用到所有資產(chǎn)上既是： 任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的成本費用總和。當(dāng)貨物開始提供作為商品銷售后，所發(fā)生的其他費用，如廣告費、展示費、銷售傭金等，都作為費用支出而不列入成本。假設(shè)戴克斯公司生產(chǎn)３對 sandals ,每對成本 $30，按 $20標(biāo)價，以 $50一對的價格賣出了２對。它被叫做毛利是因為營業(yè)成本還未扣除。 戴克斯公司的 $23700000存貨余額代表： 存貨余額＝ 1998年 12 月 31日的存貨數(shù)量 * 存貨單價 （資產(chǎn)負(fù)債表） 戴克斯公司 已售貨物成本（ $65600000）代表： 銷貨成本＝ 1998年銷貨數(shù)量 * 存貨單價 （損益表） 圖表６－１ 戴 克 斯 室 內(nèi) 公 司 資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后） 1997/12/31 和 1998/12/31 單位：千元 資產(chǎn) 1998 1997 流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物?? $263 $3238 應(yīng)收帳款，分別減去核準(zhǔn)的 1998/12/31和 $27180 $23037 1997/12/31呆壞帳 $1204和 $1092 存貨?? $23665 $18979 戴 克 斯 室 內(nèi) 公 司 損益表（調(diào)整后） 1997/12/31 和 1998/12/31 單位：千元 1998 1997 銷售凈額?? $102172 $106713 銷售成本（等于銷貨成本）?? $65592 $62453 毛利?? $36580 $44260 停一停，想一想： 資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的計算與損益表中銷售成本計算的唯一不同是什么？兩者的共同點是什么？ 答案：資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經(jīng)售出的貨物。 ? 存貨數(shù)量：存貨的數(shù)量通過會計記錄和年終的實物盤點來反映。但要反映本公司委托其他公司寄售的商品情況。年終資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨應(yīng)采用哪一個單價？損益表中銷售成本又應(yīng)用哪個單價？ 下面部分將介紹不同的存貨計價方法用于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的存貨計算、銷售成本計算。 ▲ 銷售成本模型 銷售成本模型顯示出整個會計期間的所 有存貨數(shù)據(jù)。圖表６－２通過假設(shè)的數(shù)據(jù)來具體說明銷貨成本模型的基本原理。這兩塊存貨是本期可以用于銷售的。用可供銷售的存貨減去期末存貨所得的必是本期銷售出去的貨物。 圖表６－３圖解了銷售成本模型。期末存貨加銷貨成本也等于 可供銷售的存貨。你在考慮將要買多少Ｔ eva sandals。你的下一個存貨購進計劃將是怎樣的？你必須決定準(zhǔn)備購進多少金額的貨物。如果你買的太少了，你可能無法滿足客戶的需求從而流失客戶。這個模型的基本原理是可供銷售的貨物（第 ３行）是由期初存貨（第４行），一個過去的存貨金額和本期購進存貨（第５行），經(jīng)理可以在以后決策的存貨情況構(gòu)成的。銷貨成本模型的作用在于它抓住了以下信息：期初和期末存貨水平，本期購進存貨和銷貨成本。 ▲ 存貨計價方法 當(dāng)會計期間內(nèi)存貨的單價保持不變時，計算存貨的成本單價較容易，就如我們在圖表