【正文】 應確認的資產(chǎn)減值損失 = 攤余成本 公允價值應確認的公允價值變動 = 賬面價值 公允價值借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　資本公積——其他資本公積27 / 27。29 在轉(zhuǎn)讓應收賬款時不應終止確認：A. 以轉(zhuǎn)讓日該應收賬款的市場價格回購B. 以高于回購日該應收賬款的市場價格20萬元的價格回購C. 回購日該應收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購D. 以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購30 在轉(zhuǎn)讓應收賬款時應終止確認：以回購日該應收賬款的市場價格回購31 【口決】：一般地，若資產(chǎn)處置時，回購價格已知，則不應終止確認；若資產(chǎn)處置時，回購價格不確定，則可以終止確認。對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試，有客 觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備25 對于單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。23 跨年度處置交易性金融資產(chǎn)，將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益不影響處置當期損益。21 可供出售金融資產(chǎn)為債券時，計算攤余成本不考慮暫時性的公允價值變動，要考慮可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。? 可供出售債務工具的減值損失通過損益轉(zhuǎn)回，計入資產(chǎn)減值損失；可供出售權(quán)益工具的減值損失，通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。? 減值后，在收到本金或利息時，均沖減“貸款——已減值”。? 貸款和應收款項應當采用實際利率法，按攤余成本計量。? 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。⑥ 實際利率法攤銷是折現(xiàn)的反向處理。會計處理分為3步：1）關于繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債初始確認和計量的處理2）遞延收益的分攤3）繼續(xù)涉入資產(chǎn)要考慮減值準備的計提①金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：借：存放同業(yè)　　　　　（公允價轉(zhuǎn)移比率）　　　貸：貸款　　　　　?。ㄞD(zhuǎn)移部分本金轉(zhuǎn)移比）*其他業(yè)務收入②實際收到的對價與轉(zhuǎn)移貸款部分公允價值的差額（信用增級）：借：存放同業(yè)　 （收價－轉(zhuǎn)移部分公允價）　　貸：繼續(xù)涉入負債③保留本金權(quán)利：借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 （本金）　　貸：繼續(xù)涉入負債?、鼙Ａ舯窘鸬牟糠掷?quán)利：借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——超額賬戶（保留部分利息）　　貸：繼續(xù)涉入負債　合并分錄：借：存放同業(yè)（公允價轉(zhuǎn)移比率）　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益?。ū窘穑　　　　　　　　~賬戶（超額利差公允價）　　貸：貸款　 （轉(zhuǎn)移部分的本金）　　　　繼續(xù)涉入負債　 （保留部分對價）　　　　其他業(yè)務收入5．轉(zhuǎn)移后確定損失：借：資產(chǎn)減值損失　　繼續(xù)涉入負債　　貸：貸款損失準備——次級權(quán)益　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益可以分開：借：資產(chǎn)減值損失　　貸：貸款損失準備——次級權(quán)益借：繼續(xù)涉入負債　　貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益【本章要點】① 金融資產(chǎn)歸類的原則是依據(jù)管理者的意圖。故繼續(xù)涉入負債與其相對應的部分在未來期 間應根據(jù)規(guī)定按實際利率法確認各期的收入?！　。?）繼續(xù)涉入負債在相當多的時候是一種遞延收益。（1）設置2個賬戶：繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負債。此時，企業(yè)應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的部分確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。繼續(xù)涉入的方式主要有:享有繼續(xù)服務權(quán)、簽訂回購協(xié)議、簽發(fā)或持有期權(quán)以及提供擔保等?！　∑髽I(yè)在判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時，應當注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力。繼續(xù)涉入：繼續(xù)涉入的判斷繼續(xù)涉入：既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對金融資產(chǎn)的控制企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：　?。?）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。借：銀行存款 （實收額）　　短期借款——利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）　貸：短期借款——成本（面值）因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔了新金融負債的，應當在轉(zhuǎn)移日按照公允價值確認該金融資產(chǎn)或金融負債，并將該金融資產(chǎn)扣除金融負債后的凈額 作為上述對價的組成部分。如果用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認。該金融資產(chǎn)與確認的相關金融負債不得相互抵銷?！　。?）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部 分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對 應終止確認部分的金額之和，扣除終止確認部分的賬面價值后的差額，確認為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益?！　∑髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價內(nèi)期權(quán)，致使到期時或到期前極可能行權(quán)，此 時可以認定企業(yè)保留了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，因此，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。4．附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。2．將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償。如果轉(zhuǎn)入方能夠單獨將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在 關聯(lián)方關系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制，說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實際能力，同時表明企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）已放棄對該金融資產(chǎn)的控制，從而 應當終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。如果放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)?！　〉?種：附重大價外看跌期權(quán)（或重大價外看漲 期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。判斷終止確認條件的轉(zhuǎn)移①企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方　　第1種：不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。符合終止確認條件的情況不符合終止確認條件的情況定義1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的——應當終止確認該金融資產(chǎn)?！　。缙髽I(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移等。如為整體轉(zhuǎn)移，則應將金融資產(chǎn)終止確認的判斷條件運用于整項金融資產(chǎn)；如為部分轉(zhuǎn)移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認判斷條件運用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，就屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?！　　究偨Y(jié)】金融資產(chǎn)減值損失的計量項目計提減值準備減值準備轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)減值損失的計量持有至到期投資貸款和應收款項發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。 ?。?）特殊問題　　在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資（采用成本法核算的長期股權(quán)投資的一種情況），發(fā)生減值時，應當將該權(quán)益工具投資或衍生 金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動【應按原確認的減值損失】　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時，應通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。　　 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值　　借：資產(chǎn)減值損失【按應計提的減值金額】　　　　貸：資本公積——其他資本公積【原計入資本公積的累計損失】　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動【按其差額】 　　　　注：可供出售金融資產(chǎn)正常的公允價值波動不需要計提減值準備，而應計入資本公積?！　。?）持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確 認。　?。?）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。（3）對持有至到期投資、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn) 確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值己恢復，且客觀上與確認該損失發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的 減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益?！　　　为殰y試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。其發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn) 值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。其他3項金融資產(chǎn)（含 單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同）的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。