【正文】 【答案】： （1） 2007年1月1日購入時(shí)：（初始計(jì)量） 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000000 貸：銀行存款 972200 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 27800 注意2200元交易費(fèi)用計(jì)入成本是如何反映的。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值上升為每張90元。2008年1月1日收到債券利息30000元。購入債券時(shí)的市場(chǎng)利率為4%。四、計(jì)算分析題2007年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)上購入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)所有的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)持有至到期投資初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，也可采用直線法進(jìn)行攤銷。 可供出售金融資產(chǎn)在有些情況下可重分類為持有至到期投資。 企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（?。敬鸢浮俊窘馕觥勘绢}考核的是金融資產(chǎn)的分類?！　敬鸢浮緼BC【解析】可供出售權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益?！　　　　敬鸢浮緼BC【解析】金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 【答案】BC【解析】按照規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。【答案】AD【解析】取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本。A.－13　　　B.－37 C.－63　　　D.－87【答案】A 【解析】處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。甲公司將其劃分為持有至到期投資。 【答案】B【解析】選項(xiàng)ACD，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》，按照規(guī)定不允許轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)B適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，計(jì)提的減值可以轉(zhuǎn)回。另外購入時(shí)支付的交易費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入投資收益。甲公司2007年10月10日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算；2007年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到的價(jià)款為960萬元，甲公司2007年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。　　　 　　　【答案】A【解析】830－20＝810（萬元）?！　? 第六章 金融資產(chǎn)[君安信合點(diǎn)評(píng)]： 本章重點(diǎn)掌握各類金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、實(shí)際利率法的運(yùn)用、不同類金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期金融資產(chǎn)的減值核算問題。（4）2006年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　　　 17 600 000貸：資本公積——其他資本公積　　　　 　　　3 600 000可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　　 14 000 000 減值跡象出現(xiàn)，確認(rèn)減值損失。2007年，XYZ公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元。受此影響，XYZ公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。DEF公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2005年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 000元。（4）2007年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝（期初攤余成本1 000 000－發(fā)生的減值損失200 000）3%＝24 000（元）借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 30 000貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　24 000可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　6 000借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本＝1 000 000－200 000－6 000＝794 000（元）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值＝950 000（元）應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額＝950 000－794 000＝156 000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　　　156 000貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　156 000[君安信合點(diǎn)評(píng)]：本題考查了可供出售金融資產(chǎn)（債券）初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，注意兩點(diǎn)：一是本題攤余成本考慮了減值損失，因此，07年度確認(rèn)的投資收益為24000元；二是可供出售金融資產(chǎn)減值及減值轉(zhuǎn)回的處理，注意和持有至到期投資減值準(zhǔn)備處理的區(qū)別）。假定ABC公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：　?。?）2005年1月1日購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　1 000 000貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000（2）2005年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處理。2007年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2006年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。2005年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張100元。[君安信合點(diǎn)評(píng)]：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。b. 可供出售權(quán)益工具可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。如果原可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)科目“公允價(jià)值變動(dòng)”有借方余額，則正常處理：借：資本公積—其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)上述處理實(shí)際上表明沒有減值；若減值，應(yīng)是經(jīng)過上述處理將資本公積—其他資本公積結(jié)平后，仍有差額，則需要將差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失，即：借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)B、已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)：a. 可供出售債務(wù)工具 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。[君安信合點(diǎn)評(píng)]：這樣處理后，可供出售金融資產(chǎn)的明細(xì)科目“公允價(jià)值變動(dòng)”的貸方余額為“原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失+本期確認(rèn)的差額”。借：資產(chǎn)減值損失 （應(yīng)減記的金額） 貸：資本公積—其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失） 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) （差額）通常是股票出現(xiàn)了持續(xù)下跌，預(yù)期短期內(nèi)不會(huì)回轉(zhuǎn)，或者是發(fā)行債券的債務(wù)人出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不會(huì)好轉(zhuǎn)。（2）可供出售金融資產(chǎn)減值A(chǔ)、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。[君安信合點(diǎn)評(píng)]：類似可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量，重分類日仍然以公允價(jià)值作為取得成本?！　「鶕?jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，2007年12月31日A銀行對(duì)B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，%。因此，不需要確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。對(duì)于方案（5），雖然客戶A償付貸款本金和利息的時(shí)間發(fā)生變化，但甲銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：（1）客戶A在貨款原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息；（2）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息；（3）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，以及償還低于原貸款應(yīng)計(jì)的利息；（4）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計(jì)的利息，但貸款展期期間不支付任何利息；（5）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應(yīng)計(jì)的利息。為此，提出與甲銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過財(cái)務(wù)難關(guān)?！纠?11】甲銀行1年前向客戶A發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貨款和應(yīng)收款項(xiàng)，且屬金額重大者。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，價(jià)值又回升時(shí)：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　貸：資產(chǎn)減值損失命題“已計(jì)提了減值的持有至到期投資在價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)在原來計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。（3）對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益?！《⒔鹑谫Y產(chǎn)減值損失的計(jì)量和處理持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（均以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量）（1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。原因一，其是長(zhǎng)期資產(chǎn)而非短期資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示，其公允價(jià)值變動(dòng)未必能夠反映發(fā)行方出現(xiàn)的長(zhǎng)期嚴(yán)重下跌的狀況，故公允價(jià)值變動(dòng)核算和減值的核算要區(qū)別開來；原因二，其公允價(jià)值變動(dòng)處理時(shí)計(jì)入了資本公積，沒有計(jì)入當(dāng)期損益，而減值損失是要反映在利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中的，所以在發(fā)生長(zhǎng)期的減值時(shí)，要將原來公允價(jià)值降低時(shí)計(jì)入到資本公積的部分轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失中。后三類金融資產(chǎn)都需要考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。但在處置時(shí)都需要轉(zhuǎn)入投資收益。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2001年5月6日，購入股票：借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　150 000可供出售金融資產(chǎn)——成本　10 010 000貸：銀行存款　　　　　　　　　10 160 000（2）2001年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款　 150 000貸：應(yīng)收股利　 150 000（3）2001年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　390 000（2 000 000－10 010 000）貸：資本公積——其他資本公積　　　　　390 000（4）2001年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：資本公積——其他資本公積　　　 400 000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　400 000 [（－5）2 000 000]（5）2002年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利　　　 200 000貸：投資收益　　　 200 000（6）2002年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款　　　 200