金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資(參考版)
2025-06-23 06:38本頁面
【正文】 6月30日減值240000400003=120000元借：資產(chǎn)減值損失—計提的長期股權(quán)投資減值準備 120000 貸：長期股權(quán)投資減值準備 12000012月31不需作賬務(wù)處理。同年6月30日，乙公司因自然原因，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大不利影響，為此，乙公司股票跌至每股3元。借：銀行存款 380000 長期股權(quán)投資減值準備 15000 貸：長期股權(quán)投資—成本 250000 長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 50000 長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 20000 投資收益 75000 借：資本公積——其他資本公積 20000 貸：投資收益 20000二、長期股權(quán)投資減值（控制、聯(lián)營、合營） 資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備；長期股權(quán)投資資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。計提的長期股權(quán)投資減值準備15000元。2009年丙公司全年實現(xiàn)凈利潤300000元。2008年4月份丙公司宣告分派現(xiàn)金股利200000元。育新公司占有的甲公司的所有者權(quán)益=1200030%=3600（萬元）借：長期股權(quán)投資—成本 36000000 貸：營業(yè)外收入 6000000 銀行存款 30000000持有期間被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理（1）持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益 （2）持有期間被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（3）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整例：育新公司2007年1月2日以銀行存款250000元向丙公司進行長期股權(quán)投資，占丙公司的資本份額的60%，其投資成本與應(yīng)享有丙公司所有者權(quán)益份額相等。投資時，甲公司的所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假設(shè)公允價值與賬面價值一致）：實收資本 3000萬元資本公積 2400萬元盈余公積 600萬元未分配利潤 1500萬元 7500萬元育新公司能對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。取得長期股權(quán)投資（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本借：長期股權(quán)投資——成本（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。甲公司在取得投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下： 年 度 乙公司實現(xiàn)凈利潤 當年度分派利潤 2007年 10000000 9000000 2008年 20000000 16000000 （1）2007年1月1日甲公司取得投資時 借：長期股權(quán)投資—乙公司 8030000 貸：銀行存款 8030000 （2）2007年甲公司從乙公司取得利潤 2007年度乙公司分派的9000000元利潤屬于對其在2006年已實現(xiàn)利潤的分配，甲公司按投資比例取得270000元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價格。 借：長期股權(quán)投資—育新公司 354500 貸：銀行存款 354500例：育新公司某年購入一年內(nèi)不準備變現(xiàn)的其他公司普通股股票400萬股，用銀行存款實際支付價款5650000元，其中包括已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利50000元。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回（清算股利），沖減長期投資的賬面價值。追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（二）長期股權(quán)投資成本法的核算 成本法：指投資按成本計價的方法。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。甲公司借：長期股權(quán)投資—丁公司 36000000 貸：股本—乙公司 30000000 資本公積——股本溢價 6000000乙公司借：長期股權(quán)投資—甲公司 36000000 貸：長期股權(quán)投資—丁公司 24000000 投資收益 12000000 二、長期股權(quán)投資持續(xù)期間的核算（一） 長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的適用范圍長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，可分為四種情況：控制、共同控制、重大影響和無控制、共同控制且無重大影響。甲公司和乙公司約定，對丁公司的長期股權(quán)投資的價值為36000000元，占甲公司股本總額的25%。借：長期股權(quán)投資 貸：股本或?qū)嵤召Y本 資本公積——股本溢價 例：2007年4月1日，甲公司接受乙公司以所持有的對丁公司的長期股權(quán)投資作為投入資本。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費。支付的手續(xù)費、傭金等從溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 長期股權(quán)投資的初始投資成本為354500元借：長期股權(quán)投資 354500 貸：銀行存款 354500 例：育新公司某年購入一年內(nèi)不準備變現(xiàn)的其他公司普通股股票400萬股，用銀行存款實際支付價款5650000元，其中包括已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利50000元。實際支付的價款
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