【正文】 主要參考文獻 22號 金融資產(chǎn)的確認和計量 2號 長期股權(quán)投資 20號 企業(yè)合并 8號 資產(chǎn)減值 。 此時“長期股權(quán)投資減值準備 ——C公司”賬戶貸方余額 萬元，“長期股權(quán)投資 ——C公司（投資成本）”賬戶借方余額 550萬元，“長期股權(quán)投資 ——C公司（損益調(diào)整）”賬戶貸方余額 543萬元，“長期股權(quán)投資 ——C公司（所有者權(quán)益其他變動）”賬戶借方余額 ，因 C公司接受捐贈而計入“資本公積 ——其他資本公積”的貸方金額 。 已確認損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)的，原已確認的投資損失數(shù)額不得轉(zhuǎn)回。投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益變動額中屬于本企業(yè)的份額，記： 借：長期股權(quán)投資 — 種類（ 所有者權(quán)益其他變動） 貸：資本公積 其他資本公積 ? 例 P68 四、長期股權(quán)投資的減值： （一）減值準備的判斷： （ ） （二）減值準備的計量： 企業(yè)應(yīng)當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。宏發(fā)公司按持股比例計算出占 C公司所有者權(quán)益的金額為 550萬元。支付相關(guān)稅費 2萬元。 持有期內(nèi)的期末計價 成 本 法 核 算 長期股權(quán)投資的取得 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和利潤 投資處置 第六章 長期股權(quán)投資 （一 ）長期股權(quán)投資核算的 成本法 ： 總賬： “長期股權(quán)投資” 明細賬：被投資單位 ： （非合并方式取得長期股權(quán)投資） 按初始投資成本確認長期股權(quán)投資成本 借：長期股權(quán)投資 —— 單位 （前述的初始計量成本） 貸：銀行存款、主營業(yè)務(wù)收入等 宏發(fā)公司 2022年 3月 1日以存款購入 A公司 52%的普通股股權(quán)，即 520萬股，每股市價 45元（含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 /股），另支付相關(guān)稅費 80萬元。 適用范圍： 成本法： 投資企業(yè)對被投資單位擁有控制權(quán)；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用成本法核算。 特別提示 第六章 長期股權(quán)投資 第六章 長期股權(quán)投資 三、 長期股權(quán)投資的 后續(xù)計量 核算 核算方法： 成本法： 是指對長期股權(quán)投資按 投資成本 計價核算 的方法。 如果股權(quán)投資 存在活躍市場 的，應(yīng)當以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值； 如果 不存在活躍市場 但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定股權(quán)投資公允價值的，應(yīng)當采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。 第六章 長期股權(quán)投資 （二）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本的確定 ：（按出資方式不同計價不同） 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資：（有作業(yè)題） （高級財務(wù)會計學習） 如果交易符合商業(yè)性質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量：則按換出資產(chǎn)的 公允價值和相關(guān)稅費 確定其初始投資成本； 如果交易不符合商業(yè)性質(zhì)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量，則按換出資產(chǎn)的 賬面價值和相關(guān)稅費 確定其初始投資成本。但如果合同或協(xié)議約定價值不公允，應(yīng)以該股權(quán)投資的公允價值作為初始投資成本。例 P63 例 7 以發(fā)行權(quán)益性證券取 得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按 照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價 值作為初始投資成本。 P61三大點的（一）不用看。 企業(yè)合并：同一控制下 合并指參與合并的企業(yè)在合并前后均受 同一方或相同的多方最終控制且控制并非暫時性。 （ 1） 持有至到期投資減值的判斷標準 P56 （ 2） 持有至到期投資減值計量 應(yīng)提減值準備 =該資產(chǎn)賬面余額 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 （ 3） 持有至到期投資減值的賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 — 計提的持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資減值準備 （ 以后價值恢復(fù)時 ， 在原計提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回：方向相反 ） 課堂練習 三、可供出售金融資產(chǎn)的核算 三、可供出售金融資產(chǎn)的核算 （一）可供出售金融資產(chǎn)的計價 通過與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資比較 介紹可供出售金融資產(chǎn)計價： ●初始計價 ●持有期間計價 ●期末計價 ●處置時計價 類別 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 初始計價 取得時的公允價值 交易費用計入當期損益；支付價款中包含的已宣告的現(xiàn)金股利或已到期的利息作應(yīng)收項目 取得時的公允價值和交易費用之和 支付價款中包含的已到期的利息作應(yīng)收項目 取得時的公允價值和交易費用之和 支付價款中包含的已宣告的現(xiàn)金股利或已到期的利息作應(yīng)收項目 持有期間計價 持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息確認為投資收益 持有期間按攤余成本乘以實際利率確認投資收益 權(quán)益工具同 1 債券同 2 期末計價 按公允價值計量 其變動計入當期損益 按攤余成本計量 按公允價值計量 其變動計入資本公積 處置時計價 取得價款與初始成本的差額確認投資收益 取得價款與賬面價值的差額確認投資收益 取得價款與賬面價值的差額加原計入資本公積的公允價值變動累計額確認投資收益 （二）賬戶設(shè)置 ●債券投資 可供出售金融資產(chǎn) — 債券 (成本 ) — 債券 (利息調(diào)整 ) — 債券 (應(yīng)計利息 ) — 債券 (公允價值變動 ) ● 權(quán)益工具投資 可供出售金融資產(chǎn) — 股票 (成本 ) — 股票 (公允價值變動 ) （三）賬務(wù)處理 （ 1）權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn) — 股票 (成本 ) (公允價值減墊付 的現(xiàn)金股利加交易費用 ) 應(yīng)收股利 (墊付的 已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ) 貸：銀行存款 (實付款 ) ? 收回墊付的 現(xiàn)金股利 時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 [例 515] 某企業(yè) 2022年 3月 5日通過拍賣方式取得 A公司的法人股 10萬股 ,每股 ,款項用銀行存款支付 ,價款中包含已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 1萬元 .另付相關(guān)稅費 4000元 .該股票一年后可上市流通轉(zhuǎn)讓 . 借：可供出售金融資產(chǎn) —A公司股票 (成本 ) 300000 應(yīng)收股利 —A公司 10000 貸：銀行存款 310000 3月 20日收到墊付的現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收股利 —A公司 10000 （ 2）債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn) — 債券 (成本 ) (面值 ) — 債券 (利息調(diào)整 )或貸 (差 額 ) 應(yīng)收利息 (墊付的 已到期未領(lǐng) 利息 ) 貸：銀行存款 (實付款 ) ? 收回墊付的利息時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 [例 516] 某企業(yè) 2022年 1月 1日以 51萬元購入 B公司同日發(fā)行的、面值 50萬元、年利率 6%、每年年末付息的 3年期債券 .另付相關(guān)費用 1萬元 .劃分為可供出售的證券 . 借：可供出售金融資產(chǎn) —B公司債券 (成本 ) 50萬元 —B公司債券 (利息調(diào)整 ) 2萬元 貸：銀行存款 52萬元 （ 1）可供出售股票在持有期間取得的現(xiàn)金股利 ● 股利宣告日： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ● 收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 [例 517] 根據(jù)例 515資料 ,2022年 3月 5日取得的 A公司 10萬股股票 ,2022年 3月 1日 A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 ,每股 . 借：應(yīng)收股利 12022 貸：投資收益 12022 以后收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 12022 貸：應(yīng)收股利 12022 （ 2）可供出售債券的計息 借：可供出售金融資產(chǎn) — 債券 (應(yīng)計利息 ) (面值 票面利率 ) [或 應(yīng)收利息 (分期付息債券 )] 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 債券 (利息調(diào)整 )或借方 (差額 ) 投資收益 — 債券利息收入 (攤余成本 實際利率 ) [例 518] ● 某企業(yè) 2022年 1月 1日以 51萬元購入 B公司同日發(fā)行的、面值 50萬元、年利率 6%、每年年末付息的 3年期債券 .另付相關(guān)費用 1萬元 .劃分為可供出售的證券 . ●