cpi講義-金融資產(chǎn)(參考版)
2025-05-14 22:19本頁(yè)面
【正文】 要求：作出W公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。在對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)量及信用審查后，該代理機(jī)構(gòu)同意按應(yīng)收賬款總額的90％付現(xiàn)，同時(shí)在應(yīng)收賬款總額中保留10％用于抵扣預(yù)計(jì)銷售退回款，W公司按出售應(yīng)收賬款總額的5％支付傭金，協(xié)議簽字后生效，貨款全部收齊，W公司與代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行了賬款清算，代理機(jī)構(gòu)向W公司支付剩余預(yù)計(jì)退貨款。 【答案】D【解析】由于丙商業(yè)銀行有向甲公司追償貼現(xiàn)款的權(quán)利，貼現(xiàn)時(shí)只作借款處理,但是要確認(rèn)貼現(xiàn)損益。假定不考慮其他因素。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時(shí)，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。例如：1．企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；2．企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)；如果企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，就不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)，例如：1．企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；2．企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)；（二）計(jì)量金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。企業(yè)終止確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)，是指將該金融資產(chǎn)從其賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。【答案與解析】（1）2007年末攤余價(jià)值＝20420+20420％200006％＝，公允價(jià)值為20200萬(wàn)元，（2）2008年末攤余價(jià)值＝％200006％＝（正常情況下，上一期末公允價(jià)值變動(dòng)金額不影響本期末計(jì)算攤余成本），按照預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)＝22000/＝，2008年應(yīng)確認(rèn)損失＝=200711借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 20000可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 420貸：銀行存款 2042020071231借：應(yīng)收利息 1200 貸：投資收益 （20420％）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 借：資本公積——其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 20081231借：應(yīng)收利息 1200 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 可以看出，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即：可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝＝20091231借：應(yīng)收利息 1200貸：投資收益 （％） 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 【例題13】(應(yīng)收賬款減值) 某公司按照賬齡分析法與個(gè)別認(rèn)定法結(jié)合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，并根據(jù)實(shí)際情況確定3個(gè)月以下應(yīng)收款項(xiàng)估計(jì)損失比例為1%，超過(guò)3個(gè)月應(yīng)收款項(xiàng)估計(jì)損失比例10%，該公司2007年12月31日應(yīng)收賬款情況見(jiàn)下表， 應(yīng)收賬款賬齡3個(gè)月以內(nèi)超過(guò)3個(gè)月應(yīng)收賬款金額400萬(wàn)元300萬(wàn)元該公司2008年一季度新增應(yīng)收賬款500萬(wàn)元，原3個(gè)月以下賬齡款項(xiàng)中有200萬(wàn)已經(jīng)到期收回，原超過(guò)3個(gè)月的應(yīng)收賬款中100萬(wàn)元已經(jīng)收回，另有100萬(wàn)有確鑿證據(jù)表明只能收回20%，要求計(jì)算2008年一季度該公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額?！纠}11】（持有至到期投資）甲股份有限公司2008年末測(cè)試金融資產(chǎn)減值時(shí)有以下項(xiàng)目：（1）2007年1月1日以5200萬(wàn)元購(gòu)入乙公司發(fā)行的面值總額為5000萬(wàn)元的公司債券確認(rèn)為持有至到期投資,該債券系4年期，次年1月2日支付上一年利息,票面年利率為6%,％，2008年末乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)乙公司無(wú)法對(duì)本期及其以后年度正常支付利息，但是在債券到期時(shí)能夠收回本金5000萬(wàn)元，確認(rèn)減值和。，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。，其他金融資產(chǎn)可在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試（賬齡分析法）。（判斷注重可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌且不是暫時(shí)）?！纠}10】以下表述正確的是（ ）。公允價(jià)值計(jì)量改按成本或攤余成本計(jì)量因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量等原因?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)改按成本或攤余成本計(jì)量時(shí)，重分類日該金融資產(chǎn)公允價(jià)值或賬面價(jià)值即為成本或攤余成本為。持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。項(xiàng)目初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日處理貸款和應(yīng)收貸款：本金+相關(guān)費(fèi)用－成本一般企業(yè)應(yīng)收類：合同確定價(jià)款攤余成本－利息收入－應(yīng)收利息－利息調(diào)整三、不同類金融資產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換。應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)收賬款通常以購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額，不得扣除現(xiàn)金折扣。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。（2）持有貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。取得金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。劃分為可供出售金融資產(chǎn)并以實(shí)際支付款項(xiàng)登記入賬價(jià)值=100＝255萬(wàn)元【例題9】利用例題4的條件和結(jié)果，假設(shè)該項(xiàng)債券投資為可供出售金融資產(chǎn)，2007年初始確認(rèn)20420萬(wàn)元，票面年利率為6%,％，公允價(jià)值為20300萬(wàn)元，除正常計(jì)息攤銷等會(huì)計(jì)處理外，還要進(jìn)行公允價(jià)值與攤余價(jià)值的調(diào)整，即：借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息 1200（200006％）貸：投資收益 （20240％） 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 借：資本公積－其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)——此類金融資產(chǎn)是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 項(xiàng)目初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日處理可供出售金融資產(chǎn)股票類：公允價(jià)值+交易費(fèi)用－成本已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利－應(yīng)收債券類：面值—成本已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利－應(yīng)收實(shí)際支付與前兩項(xiàng)之差－利息調(diào)整公允價(jià)值公允價(jià)
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