cpi講義-金融資產(chǎn)-在線瀏覽
2025-06-28 22:19本頁(yè)面
【正文】 ，6月30日該股票價(jià)格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的價(jià)格將該股票18萬(wàn)股出售，支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，2007年12月31日該股票剩余12萬(wàn)股，每股公允價(jià)值為17元，要求對(duì)該交易性金融資產(chǎn)計(jì)算：2007年末該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和“成本”項(xiàng)、“公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)的金額；2007年發(fā)生的投資收益金額；2007年發(fā)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”金額；2007年上述業(yè)務(wù)對(duì)損益的總體影響；寫(xiě)出會(huì)計(jì)處理分錄?！巴顿Y收益”實(shí)際是現(xiàn)金凈流入，即：投資收益＝處置收入－支付稅費(fèi)－初始投入（不含初始購(gòu)入時(shí)包含的已宣告利息）；由于已經(jīng)確認(rèn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”在該資產(chǎn)出售時(shí)要轉(zhuǎn)回至“投資收益”，所以影響本期損益的公允價(jià)值變動(dòng)損益是“本期確認(rèn)”減去“本期轉(zhuǎn)回”。分次購(gòu)入股票出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本一般采用移動(dòng)加權(quán)平均法。2007年12月31日某股份公司持有某股票12萬(wàn)股，每股公允價(jià)值17元，賬面價(jià)值為204萬(wàn)元，3月30日每股公允價(jià)值為20元，企業(yè)于6月2日以每股19元價(jià)格將該股票全部出售，支付手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元，該業(yè)務(wù)對(duì)半年度中報(bào)損益的影響是（ ）。如果要求分別確認(rèn)投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益的影響，則需要按照下式計(jì)算：投資收益影響＝現(xiàn)金凈流入＝19＝，公允價(jià)值變動(dòng)損益＝期末公允價(jià)值變動(dòng)期末持有數(shù)量本期出售時(shí)轉(zhuǎn)回的期初公允價(jià)值變動(dòng)＝＝對(duì)當(dāng)期損益的影響＝＝23萬(wàn)元會(huì)計(jì)處理：3月30日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 36 （2012204）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 366月2日借：銀行存款 227 （19121）投資收益 1投資收益 12貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （+36）借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 持有至到期投資企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。（1）取得持有至到期投資取得時(shí)應(yīng)按其面值，借記“持有至到期投資(成本)”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付款項(xiàng)貸記“銀行存款”，差額計(jì)入“持有至到期投資（利息調(diào)整）。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。項(xiàng)目初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日處理持有至到期投資面值—成本已經(jīng)宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利－應(yīng)收實(shí)際支付與前兩項(xiàng)之差－利息調(diào)整攤余成本－投資收益－應(yīng)收利息－利息調(diào)整可以看出：持有至到期投資攤余價(jià)值=期初攤余成本+實(shí)際利率計(jì)算的利息收益票面利率計(jì)算的票面利息。實(shí)際利率是未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當(dāng)前金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的利率。 【答案】C【解析】2007年末攤余價(jià)值＝20420+20420％－200006％＝2008年末攤余價(jià)值＝+％200006％＝上例是比較常見(jiàn)的單選題類型?！纠}5】沿用例題4，假設(shè)題目沒(méi)有給出實(shí)際利率，要求計(jì)算實(shí)際利率并求各年的攤余成本，其會(huì)計(jì)處理的步驟包括：計(jì)算實(shí)際利率。即：1200/(1+R) + 1200/(1+R)2 +1200/(1+R)3+1200/(1+R)4+ 21200/(1+R)5 =20420萬(wàn)元R的確定可以使用插入法，設(shè)R＝6％，計(jì)算當(dāng)前賬面價(jià)值＝20000萬(wàn)元，設(shè)R＝5％，計(jì)算當(dāng)前賬面價(jià)值＝，得出：(R5％)/(6％5％)=()/(), 確定實(shí)際利率為：R＝5％+（6％5％）()/()=％（注意如果題目給出年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)可直接計(jì)算，如本例：項(xiàng)目年金現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)利率5％，5年期得出：R＝6％時(shí)，當(dāng)前賬面價(jià)值即面值＝20000萬(wàn)元，R＝5％時(shí)，當(dāng)前賬面價(jià)值＝1200+20000＝，然后按照插入法列式計(jì)算即可。2007年末攤余價(jià)值＝20420+20420％－200006％＝20420＝2008年末攤余價(jià)值＝＝2008年的會(huì)計(jì)處理是：借：應(yīng)收利息 1200貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整 附：各年期末攤余成本計(jì)算表年份年初攤余成本a利息費(fèi)用b=ar現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+bc每期攤銷(xiāo)利息調(diào)整額e=cb2007204201200 2008 1200 2009 1200 2010 1200 2011 21200 以上插入法計(jì)算實(shí)際利率在會(huì)計(jì)考試中尚沒(méi)有考過(guò)。甲公司對(duì)債券的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，計(jì)算實(shí)際利率和2008年12月31日該持有至到期投資的賬面價(jià)值為。年份年初攤余成本a利息收入b=aR現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+bc每期攤銷(xiāo)利息調(diào)整額e=1200b200720420 2008 2009 2010 2011260000 會(huì)計(jì)處理（2007年）借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 1200貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整 （2011年）借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 1200貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整 –借：銀行存款 26000貸：持有至到期投資——成本20000 持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 6000取得可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。持有可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。處置處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。劃分為持有至到期投資，其入賬價(jià)值為2550000元?jiǎng)澐譃槌钟兄恋狡谕顿Y，其入賬價(jià)值為3000000元?jiǎng)澐譃榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)，其入賬價(jià)
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