【正文】 的凈損失，計(jì)入“管理費(fèi)用”；無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”?！　。?）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。　?。?）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。收到應(yīng)收票據(jù)，一般的會(huì)計(jì)處理是：　　借：應(yīng)收票據(jù) 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　2．持有票據(jù)期末計(jì)息　　對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。票據(jù)的期限可按日表示和按月表示，最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。收到票據(jù)款時(shí)：　　借：銀行存款　　貸：應(yīng)收票據(jù)　?。?）轉(zhuǎn)讓收回?！　　　　究键c(diǎn)三】應(yīng)收賬款的核算（理解）　　1．應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬?！　?．存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只能采用總價(jià)法。　　【考點(diǎn)四】預(yù)付賬款的核算（了解）　　預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告，即“預(yù)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目的金額為“預(yù)付賬款”明細(xì)賬的借方余額與“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的借方余額之和；“應(yīng)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目的金額為“預(yù)付賬款”明細(xì)賬的貸方余額與“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的貸方余額之和。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準(zhǔn)備。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失?！　?．壞賬的核算 　?。?）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法?！　。?）備抵法。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！　、儆?jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)　　借：管理費(fèi)用　　貸：壞賬準(zhǔn)備　?、诎l(fā)生壞賬時(shí)　　借：壞賬準(zhǔn)備　　 貸：應(yīng)收賬款　?、坜D(zhuǎn)銷的壞賬又收回　　借：應(yīng)收賬款　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　借：銀行存款　　 貸：應(yīng)收賬款　?、軟_回多提的壞賬準(zhǔn)備　　借：壞賬準(zhǔn)備　　貸：管理費(fèi)用　?。?）壞賬核算需注意的幾個(gè)問題　　1）下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：　　①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；　　②計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；　?、叟c關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；　?、芷渌延馄冢珶o(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)?！　?）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！　?）采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，對(duì)賬齡的確定是：　　①剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡；　?、诖嬖诙喙P應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；　?、鄞_實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。2003年3月1日收回貨款100萬(wàn)元，但未指明收回的是哪筆貨款，2003年12月31日，應(yīng)收賬款余額為700萬(wàn)元。如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除?！　?）企業(yè)由按余額百分比法（自行確定計(jì)提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。　?。?）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理?！　。?）在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。　?。?）企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按照借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理?！　例]2004年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入100萬(wàn)元（，），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計(jì)提利息和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行處理?！　、谄髽I(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。2004年3月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)，取得出售款220萬(wàn)元?！　、?004年1月1日，銷售商品　　借：應(yīng)收賬款 2340000　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000　　②2004年3月1日，出售債權(quán)　　借：銀行存款2200000　　營(yíng)業(yè)外支出140000　　貸：應(yīng)收賬款 2340000 　　[例2]2004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入117萬(wàn)元（其中價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。按照協(xié)議規(guī)定，出售價(jià)款為100萬(wàn)元，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。在這種情況下，應(yīng)按照上述以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)的賬務(wù)處理是：　　借：銀行存款（貼現(xiàn)金額）　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）　　貸：短期借款（貸款金額）　?。ㄗⅲ浩髽I(yè)保留了應(yīng)收賬款余額，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；保留了應(yīng)收票據(jù)余額，如帶息，應(yīng)在期末計(jì)提利息） 　?。?）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，則屬于應(yīng)收債權(quán)的出售。本章重點(diǎn)是存貨入賬價(jià)值的確定、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。 　　3．本章復(fù)習(xí)方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計(jì)價(jià)后，將存貨增、減的核算與債務(wù)重組、非貨幣性交易相結(jié)合；將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算與會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、合并抵銷分錄的編制等結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)，做到融會(huì)貫通。存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量?！　例]2004年12月25日接受代銷商品100元，則：　　借：受托代銷商品100　　貸：代銷商品款100　　在年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減100元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。其中，存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配