【正文】 照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。 貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000 　　100000　　 1170000 　　③4月1日，發(fā)生銷(xiāo)售折讓　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收賬款50000　　營(yíng)業(yè)外支出3000　　117000　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000000　　其他應(yīng)收款應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000　?、?004年2月1日，出售債權(quán)　　借：銀行存款1000000　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1170000　　　?、?004年1月1日，銷(xiāo)售商品　　借：應(yīng)收賬款4月1日，此筆銷(xiāo)售發(fā)生的折讓與預(yù)計(jì)金額相同。2004年2月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。要求對(duì)上述銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行處理?！　?[例1]2004年1月1日，甲公司銷(xiāo)售給乙公司貨物一批，取得含稅收入234萬(wàn)元（其中價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！　∪绻髽I(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓與原已計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓款，通過(guò)“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。50000　　　　（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理　　企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)（應(yīng)收賬款），如果不附追索權(quán)，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：　　①企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失 ”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。貸：壞賬準(zhǔn)備（100萬(wàn)*5%） 50000　　貸：預(yù)提費(fèi)用（100萬(wàn)*6%/12*5）25000　　年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備　　借：管理費(fèi)用25000　　1000000　?。ㄗⅲ浩髽I(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況） 　?。?）年末計(jì)提利息　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款1000000　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　（2）2004年8月1日，取得借款　　借：銀行存款　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000　　　?。?）2004年7月1日，銷(xiāo)售商品　　借：應(yīng)收賬款2004年8月1日，甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押，取得借款100萬(wàn)元，期限半年，年利率6%，利息到期支付?！　。?）企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等?！　。?）由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備?！　。?）企業(yè)在收到客戶償還的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 　　　?。?）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)定期支付給銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息?！　?【考點(diǎn)七】應(yīng)收債權(quán)出售和融資（掌握）　　　　企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行處理：　　（1）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。　　 6）下列壞賬核算方法發(fā)生變化應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理　?、偃绻麎馁~的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法改為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理；　?、谠趬馁~準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的3‰至5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（即固定比例）改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定計(jì)提比例計(jì)提(自由比例)壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。則賬齡列示如下： 應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額（萬(wàn)元）1年以內(nèi)3001—2年02—3年4003年以上0合計(jì)7005）在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定?！　例]甲公司于2001年4月1日銷(xiāo)售一批商品給乙公司，含稅收入500萬(wàn)元，貨款未收；2003年2月1日又銷(xiāo)售一批商品給乙公司，含稅收入300萬(wàn)元，貨款未收?！　?）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。　　企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式的，則對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法、銷(xiāo)貨百分比法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：　　（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；　　（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；　?。?）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小?！　　究键c(diǎn)六】壞賬的核算（掌握）　　1．壞賬的確認(rèn) 　　壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)收的各種墊付款?！　　究键c(diǎn)五】其他應(yīng)收款的核算（理解）　　發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　?．存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣等因素。背書(shū)轉(zhuǎn)讓購(gòu)入原材料時(shí)：　　借：原材料　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　 貸記或借記：銀行存款　?。?）到期無(wú)法收回：到期無(wú)法收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期日的計(jì)算方法是：①按日表示時(shí)，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭；②按月表示時(shí)，如果是月份中間開(kāi)出，則“日對(duì)日”；如果是月末開(kāi)出，則“月末對(duì)月末”?！　?．應(yīng)收票據(jù)收回　?。?）到期收回。貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　借：應(yīng)收票據(jù)（利息） 　　商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票?！　　究键c(diǎn)二】應(yīng)收票據(jù)的核算（掌握）　　1．收到票據(jù)　　應(yīng)收票據(jù)中的“票據(jù)”指的是商業(yè)匯票。 　?。?）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?！　。?）其他貨幣資金包括7項(xiàng)：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款?！　。?）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有9種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證?！　　　《?、本章考點(diǎn)精講　　 　　【考點(diǎn)一】貨幣資金的核算（了解）　　1．貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 　　2．本章內(nèi)容可能基本沒(méi)有變化。 　　損失是指除費(fèi)用和直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。　　6．利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資損益、利得和損失等。