【正文】 貸：管理費用 　?。?）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減管理費用，而債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備不沖減管理費用　　[例5]甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，該公司有一項庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，本期用400萬元存貨償還一項300萬元的應(yīng)付賬款（計稅價格400萬元）；另對外銷售350萬元的存貨，取得銷售收入300萬元，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，增值稅票已經(jīng)開具，款項尚未收到。 貸：存貨跌價準(zhǔn)備　?。?）期末沖回存貨跌價損失準(zhǔn)備時：　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　 12　　 　　3．有關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理　　（1）期末提取或補(bǔ)提存貨跌價損失準(zhǔn)備時：　　借：管理費用 　　12　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：　　乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價— 估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1357=128（萬元）　　因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬元低于乙商品的成本140萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：　　D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價— 將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本— 估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=135407=88（萬元）　　D原材料的成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為88萬元，計提跌價準(zhǔn)備12元：　　借：管理費用則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：　　甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價— 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=1608=152（萬元）　　因甲商品的可變現(xiàn)凈值152萬元高于甲商品的成本140萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：　　B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價— 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=1103=107（萬元）　　因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備?！　。?）不同的存貨，期末計提跌價準(zhǔn)備舉例　?、賻齑嫔唐返鴥r準(zhǔn)備的計提　　[例1]2003年12月31日，A庫存商品的賬面成本為100萬元，估計售價為80萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為2萬元?！　。?）材料跌價準(zhǔn)備的特殊問題　?、賹τ谟糜谏a(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。　　2．可變現(xiàn)凈值的計算　?。?）可變現(xiàn)凈值的計算公式　?、儆糜诔鍪鄣拇尕洝　】勺儸F(xiàn)凈值=存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關(guān)稅金　?、谟糜谏a(chǎn)的材料等存貨　　可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—至完工估計將要發(fā)生的成本—估計的銷售費用及相關(guān)稅金　?。?）可變現(xiàn)凈值中，估計售價的確定　?、贋閳?zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)以商品的合同價格作為售價；沒有銷售合同的存貨，按一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。按規(guī)定，“會計期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量”?！　?．盤虧：先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算，批準(zhǔn)后再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因進(jìn)行處理：(1)定額內(nèi)損耗計入管理費用；(2)收發(fā)差錯和管理不善等損失計入管理費用；(3)自然災(zāi)害或意外事故等凈損失計入營業(yè)外支出?！　。?）計算公式　?、俪杀韭?（期初存貨成本+本期購貨成本）247。銷售凈額100%　?、阡N售毛利=銷售凈額毛利率　?、垆N售成本=銷售凈額銷售毛利　?、芷谀┐尕洺杀?期初存貨成本+本期購貨成本本期銷售成本　　3．零售價法　?。?）概念。毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。月末通過計算材料成本差異率，調(diào)整有關(guān)材料成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本?！霸牧稀卑从媱澇杀居媰r；實際成本通過“物資采購”核算，取得材料的實際成本與計劃成本的差額，通過“材料成本差異”核算。貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅（*30%）　　（注：如果包裝的是不交消費稅的商品，則沒收押金不交消費稅）　　【考點三】存貨的簡化核算方法（理解）　　1．計劃成本法　?。?）賬戶設(shè)置。 　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入（100/）　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　?。ㄗⅲ豪斫鉃閷b物銷售了）　　假設(shè)卷煙的消費稅率為30%，則計算押金應(yīng)交的消費稅：　　借：其他業(yè)務(wù)支出100　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　如果包裝物包裝的商品需要交納消費稅，則沒收的押金也要交納消費稅：　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅　　[例]甲企業(yè)收到卷煙的包裝物押金100元，2003年12月20日包裝物逾期未收回，沒收押金：　　借：其他應(yīng)付款　?。?）對于逾期未退包裝物，對沒收的押金的處理是：　　借：其他應(yīng)付款　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　采用實際成本計價核算時，計價方法有個別計價法（適用單個高價值存貨）、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（最常用）、移動平均法?！　。?）非貨幣性交易和債務(wù)重組取得的存貨，在非貨幣性交易章和債務(wù)重組章掌握。　?、谑栈睾筮B續(xù)加工，則可以抵扣　　[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，用于加工卷煙，再將卷煙對外銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費稅10元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對外銷售時，應(yīng)交消費稅25元。10　　可見僅是代收代交而已，真正的稅收負(fù)擔(dān)人是甲公司。10　　貸：銀行存款10　　下月10日前代交時：　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅10　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅則：　　乙企業(yè)代收時：　　借：銀行存款　　　?。?）盤盈的存貨，按同類市場價作為實際成本。應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（117*33%） 　　117　　貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備117　　年末時：　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 100　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值則：　　借：原材料一般賬務(wù)處理是：　　借：原材料　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　貸：實收資本　?。?）接受捐贈的存貨，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；沒有憑據(jù)時，按同類市場價作為實際成本。不同來源的存貨，其成本構(gòu)成不同：　　（1）購入存貨：一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。商品流通企業(yè)的商品采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等?！　　究键c二】存貨按實際成本計價核算（掌握）　　1．取得存貨，按實際成本入賬 　　存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！　?．注意事項：存貨以所有權(quán)為準(zhǔn)，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理；已對外銷售暫時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項儲備物資也不屬于存貨。　　2．存貨的確認(rèn)。 　　　　二、本章考點精講　　　　【考點一】存貨的概念（了解）　　1．存貨的定義。 　　2．本章內(nèi)容新變化：刪除存貨的后進(jìn)先出法。貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 一、本章考情分析　　　　1．本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題,所占分值在5分左右。營業(yè)外支出　　壞賬準(zhǔn)備　　其他應(yīng)收款（預(yù)計發(fā)生的銷售退回等）　　財務(wù)費用（手續(xù)費）　　企業(yè)的賬務(wù)處理是：　　借：銀行存款（出售金額）　　 　　　?。?）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，如協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款。117000　　（2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理　　企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按