【正文】 【注意】例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與。如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：1．刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2．對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；3．對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；4．記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。五、重大事項【背】1．起特別風險的事項；2．審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；3．注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；4．致出具非標準意見審計報告的事項。三、審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。二、審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿的存在形式以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在。l 重點和難點一、審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使“未曾接觸該項審計工作”的“有經(jīng)驗的專業(yè)人士”清楚地了解：(1)按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；(2)實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)；(3)就重大事項得出的結論。主觀題往往和具體審計程序相聯(lián)系，要注意工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序相聯(lián)系的主觀題，如分析工作底稿并糾錯。第十二章 審計工作底稿l 考題預測一般以客觀題為主。五、計算機輔助審計技術和電子表格的運用最廣泛地應用計算機輔助審計技術的領域是實質(zhì)性程序，特別是在與分析程序相關的方面。密碼必須要定期更換，并且在規(guī)定次數(shù)內(nèi)不能重復；定期生成多次登錄失敗導致用戶賬號鎖定的報告；管理層必須跟蹤這些登錄失敗的具體原因。②訪問控制必須滿足適當?shù)穆氊煼蛛x。(3)授權：①交易流程中必須包含恰當?shù)氖跈唷?2)準確性：①編輯檢查。(1)完整性：①順序標號。在理論上，測試每個自動系統(tǒng)控制時都要與其對應的手工控制一起進行測試。4．如果注冊會計師計劃依賴自動應用控制、自動會計程序、或依賴系統(tǒng)生成信息的控制時，他們就需要對相關的信息技術一般控制進行驗證。2．信息技術一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及系統(tǒng)運行等四個方面。信息技術審計的范圍與企業(yè)在業(yè)務流程、信息系統(tǒng)相關方面的復雜度成“正比”。二、信息技術對審計過程的影響改變1．對審計線索的影響 2．對審計技術手段的影響3．對內(nèi)部控制的影響 4．對審計內(nèi)容的影響5．注冊會計師的影響不改變并不改變審計人員制定審計目標、進行風險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，基本審計準則和財務報告審計目標在所有情況下都適用。l 重點與難點一、信息技術和財務報告的關系審計人員在進行財務報告審計時，如果依賴相關信息系統(tǒng)所形成的財務信息和報告作為審計工作的依據(jù)，則必須考慮相關信息和報告的質(zhì)量。2．總體錯報上限“低于”可容忍錯報，總體“可以接受”，注冊會計師得出結論，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報。(七)結論1．總體錯報上限“大于或等于”可容忍錯報，總體“不能接受”，注冊會計師得出結論，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。(五)推斷總體錯報(1)計算錯報比例【背】錯報比例：按降序排列錯報比例。即將這些邏輯單元作為單個重大項目，其中發(fā)現(xiàn)的錯報不需要推斷。(3)如果某邏輯單元的賬面金額超過選樣間距，它可能不止一次地被選中。PPS抽樣中允許實物單元被重復選中。(2)貨幣單元只可能被選中一次，不會被重復選中。【注意】(1)PPS抽樣中，每個貨幣單元被選中的概率相同，均是1與總體金額的比率。(5)當發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。(3)對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮(從總體中剔除，專門測試)。2．PPS抽樣的缺點包括：(1)PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額。(5)如果注冊會計師預計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。(4)PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。(2)PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報。2．總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額。(二)PPS抽樣必須滿足兩個條件1．總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上。在該方法下總體中的每個貨幣單位被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。十、概率比例規(guī)模抽樣法(掌握其抽樣特點和教材P245選取樣本的舉例)(一)PPS抽樣的概念PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元進行選樣的一種方法。注冊會計師提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進行調(diào)查，并在必要時予以調(diào)整；修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；考慮對審計報告的影響。(3)如果注冊會計師決定使用統(tǒng)計抽樣，且預計只發(fā)現(xiàn)少量差異，就不應使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。樣本規(guī)模推斷的總體錯報＝平均錯報總體規(guī)模3．比率估計抽樣【背】比率＝樣本審定金額247。九、傳統(tǒng)變量抽樣(一)傳統(tǒng)變量抽樣方法：均值估計抽樣；差額估計抽樣；比率估計抽樣。(4)如果調(diào)整后的總體錯報雖然小于可容忍錯報但兩者之間的差距很接近(既不很小又不很大)注冊會計師必須特別仔細地考慮，總體實際錯報超過可容忍錯報的風險是否能夠接受，并考慮是否需要擴大細節(jié)測試的范圍，以獲取進一步的證據(jù)。(2)如果調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報注冊會計師通常認為總體不能接受。注冊會計師還要將在進行百分之百檢查的個別重大項目中發(fā)現(xiàn)的所有錯報與推斷的錯報金額匯總。2．將樣本規(guī)模相應分配給各層(按每層的金額分配樣本規(guī)模)。八、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法1．確定樣本規(guī)模公式【背】【注意】(1)總體賬面金額要剔除百分之百檢查的項目金額?？傮w不能接受的結論及措施：樣本結果不支持計劃評估的控制有效性，從而不支持計劃的重大錯報風險評估水平。偏差率上限=總體偏差率＋抽樣風險允許限度 【背】總體偏差率上限＝風險系數(shù)247。2．樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計。在確定可容忍偏差率時，注冊會計師應考慮計劃評估的控制有效性。若無法實施替代程序，應視為控制偏差。2．在結束之前停止測試：對樣本的第一部分進行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差，注冊會計師應重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續(xù)進行測試。5%=20則以1011為起點的前5張發(fā)票的號碼為:1011031051071091。樣本規(guī)模 【背】【答案】抽樣間隔數(shù)=8000247。五、系統(tǒng)選樣(也稱等距選樣)【例題】假定某被審計單位的發(fā)票的編號為10019000，注冊會計師擬采用系統(tǒng)抽樣法選擇其中5%進行函證。2．大規(guī)模總體是指抽樣單元超過5000個的總體。對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險。2．統(tǒng)計抽樣的缺點：統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。三、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益的原則。非抽樣風險即可能影響審計的效果，也可能影響審計的效率?？刂瞥闃语L險的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模。4．實質(zhì)性程序：在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。2．風險評估程序通常不涉及審計抽樣。簡答題主要集中在樣本量的計算、推斷錯報上，考題主要來源于教材中的例題?？山邮懿町愵~越低，注冊會計師需要收集越多的審計證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。可容忍錯報越低，計劃的保證水平越高，可接受差異額越小。5．從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實質(zhì)性分析程序而忽略對細節(jié)測試的運用。3．針對同一認定的細節(jié)測試。(二)實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的實用性1．可預期關系：如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預期關系，注冊會計師將無法運用實質(zhì)性分析程序。(必要性)是強制性要求。3．(用途)在審計結束或臨近結束時，(目的：再次評估重大錯報風險)對財務報表進行總體復核。2．(目的：識別重大錯報)當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序(用途)。六、分析程序(一)分析程序的用途1．(用途)用作風險評估程序，(目的：識別重大錯報風險)了解被審計單位及其環(huán)境，幫助發(fā)現(xiàn)財務報表中的異常變化，識別存在潛在重大錯報風險的領域，評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。必要時，注冊會計師應重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。注冊會計師還應當考慮，發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明在某一特定領域存在舞弊導致的更高的重大錯報風險。注冊會計師不應使用管理層聲明代替應當獲取的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。保持職業(yè)懷疑并不要求我們假設管理層是不誠信的，但也不能假設管理層的誠信毫無問題。4．注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。2．如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。三、獲取審計證據(jù)時的特殊考慮1．審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜摇?．充分性和適當性的關系審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。(2)確定“可靠性”時應當考慮的因素：審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。3．審計證據(jù)的適當性(質(zhì)量特性)(1)確定“相關性”時應當考慮的因素：與審計目標相關聯(lián)。二、審計證據(jù)的特性1．審計證據(jù)的特性：充分性、適當性，其中適當性的核心內(nèi)容是相關性和可靠性。l 重點和難點一、審計證據(jù)的組成審計證據(jù)包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息，二者缺一不可。第九章 審計證據(jù)l 考題預測本章考核以客觀題考試為主。重要性與審計風險之間成 (反) 向變動關系；重要性與審計證據(jù)之間成 (反) 向變動關系。審計證據(jù)的數(shù)量與存在的檢查風險呈 (反) 向關系。固有風險的評估水平與要求的審計證據(jù)的數(shù)量呈 (同) 向關系?？山邮艿臋z查風險與要求的審計證據(jù)的數(shù)量呈 (反) 向關系。(二)審計風險模型的運用【背】可接受的審計風險=1合理保證程度可接受的檢查風險=可接受的審計風險/重大錯報風險在既定的可接受審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。重大錯報風險獨立于審計存在，注冊會計師只能評估重大錯報風險，不能改變重大錯報風險(不能控制、不能操縱)。(注冊會計師即可合并評估重大錯報風險，也可單獨評估固有風險和控制風險)。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。六、審計風險(掌握)(一)審計風險模型審計風險(報表層次)=重大錯報風險(認定層次)檢查風險(認定層次)=固有風險控制風險檢查風險 【背】審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。如果管理層拒絕調(diào)整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。(六)評價錯報的影響1．尚未更正錯報的匯總數(shù)尚未更正錯報的匯總數(shù)=已識別的具體錯報+推斷誤差=(對事實的錯報+涉及主觀決策的錯報)+(抽樣推斷誤差＋分析程序推斷誤差)2．評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響(接近：追加程序；超過：擴大程序范圍)【背】(1)尚未更正錯報的匯總數(shù)“低于”重要性水平：發(fā)表無保留意見的審計報告。(五)對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整【背】在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動關系。在確定“認定”層次重要性水平(可容忍錯報)時應考慮【背】：(1)各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；(2)各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。3．認定層次重要性水平(可容忍錯報)的確定可容忍錯報的確定以注冊會計師對財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎。例如，對以盈利為目的的被審計單位，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當?shù)幕鶞?；而對收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準就不合適。2．財務報表層次的重要性水平報表層次的重要性水平＝恰當?shù)幕鶞蔬m當?shù)陌俜直取咀⒁狻孔詴嫀熗ǔ＿x擇一個相對穩(wěn)定、可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準。(二)注冊會計師使用重要性水平的目的【背】1．決定風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；2．識別和評估重大錯報風險；3．確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。4．重要性的確定離不開具體環(huán)境。從數(shù)量(金額)上考慮稱為重要性水平。1．重要性概念中的錯報包含漏報。五、重要性(一)概念【背】重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。導致對審計計劃修改的原因主要有：對重要性水平的修改；對重大錯報風險水平評估的修訂；對進一步審計程序的修訂。審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的決策是具體審計計劃的核心。三、審計計劃的內(nèi)容審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次：總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略用以確定審計范圍、時間、方向、審計資源的分配，并指導制定具體審計計劃。估計分值在3－5分之間。第八章 審計計劃l 考題預