【文章內(nèi)容簡介】 要求項目組成員在與客戶進(jìn)行雇用協(xié)商時向會計師事務(wù)所通報。會計師事務(wù)所可以承接業(yè)務(wù)，必要時采取防范措施。(三)前任成員加入“屬于公眾利益實體”的審計客戶1．關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任重要職位，除非該合伙人停止作為關(guān)鍵審計合伙人之后，該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務(wù)報表涵蓋期間不少于十二個月，并且在財務(wù)報表審計時該合伙人已不再是審計項目組成員，否則獨立性將被視為受到損害。2．前任高級合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔(dān)任重要職位除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害。3．因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭侮P(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害：(1)當(dāng)前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并。(2)前任關(guān)鍵審計合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要)。(3)前任關(guān)鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動。(4)已就前任關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論。(四)審計項目組成員最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工1．在審計報告涵蓋的期間內(nèi)調(diào)入，沒有防范措施，將該人員調(diào)離項目組后事務(wù)所可承接業(yè)務(wù)。2．在審計報告涵蓋期間以前調(diào)入，必要時采取防范措施，防范措施主要包括對該人員擔(dān)任審計項目組成員時所執(zhí)行的工作進(jìn)行復(fù)核。該人員無需調(diào)離項目組，會計師事務(wù)所可承接業(yè)務(wù)。(五)兼任審計客戶的董事或高級管理人員1．會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事、高級管理人員、公司秘書，將產(chǎn)生重大的自我評價和自身利益不利影響，沒有防范措施。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或解除審計業(yè)務(wù)約定。(將該人員調(diào)離審計小組也不夠)2．會計師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供公司秘書行政事項的有關(guān)建議，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的，通常不會被認(rèn)為有損獨立性。十、高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)(屬于公眾利益實體的審計客戶)(一)關(guān)鍵合伙人任職時間(止5停2延1)1．執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，其任職時間不應(yīng)超過五年。2．任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。在此期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人也不得有下列行為：(1)參與該客戶的審計業(yè)務(wù)；(2)為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核；(3)就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢。3．由于會計師事務(wù)所無法預(yù)見和控制的情形導(dǎo)致不能按時輪換審計合伙人，在法律法規(guī)允許的情況下，該合伙人可以在審計項目組中再延長一年時間。(二)關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間1．如果該合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前作為關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，還可以繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。2．如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，不得超過兩個完整會計年度?！颈场砍蔀楣娎鎸嶓w前已服務(wù)時間成為公眾利益實體后還可服務(wù)時間首次公開發(fā)行證券的公司上市后還可服務(wù)時間1422323224以上22十一、為審計客戶提供非鑒證服務(wù)(一)編制會計記錄和財務(wù)報表1．不影響?yīng)毩⑿缘臉I(yè)務(wù)：溝通審計相關(guān)的事項；提供特定技術(shù)支持。2．影響?yīng)毩⑿缘牡蟹婪洞胧?允許的業(yè)務(wù))：(1)審計項目組成員向非公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機械性的工作。(2)非審計項目組成員向公眾利益實體的審計客戶的分支機構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體提供日常性和機械性的工作。3．不允許提供的服務(wù)(影響?yīng)毩⑿郧覜]有防范措施)除非在緊急或特殊情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供下列會計和記賬服務(wù)：(1)工資服務(wù)(日常性和機械性的工作)；(2)編制將要發(fā)表意見的財務(wù)報表；(3)編制財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息。(二)稅務(wù)服務(wù)1．編制納稅申報表的服務(wù)納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)復(fù)核或批準(zhǔn)。如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。2．計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))(1)審計客戶屬于非公眾利益實體(允許)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在必要時采取防范措施。(2)審計客戶屬于公眾利益實體(禁止)，除非在緊急和特殊情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)為屬于公眾利益實體的審計客戶計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))。3．基于納稅申報或稅務(wù)籌劃目的的評估業(yè)務(wù)如果評估服務(wù)僅為滿足納稅申報或稅務(wù)籌劃的目的稅務(wù)目的，其結(jié)果對財務(wù)報表沒有直接影響(即財務(wù)報表僅受有關(guān)涉稅會計分錄的影響)，且間接影響并不重大，或者評估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)或類似監(jiān)管機構(gòu)外部審查，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。如果評估服務(wù)并未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)或類似監(jiān)管機構(gòu)的審核，并且其影響對財務(wù)報表來說是重大的，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價所產(chǎn)生不利影響的重要程度，必要時采取防范措施。(三)內(nèi)部審計在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不得提供下列內(nèi)部審計服務(wù)：1．與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制； 2．財務(wù)會計系統(tǒng)；3．對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。(四)IT系統(tǒng)服務(wù)1．不對獨立性產(chǎn)生不利影響的IT系統(tǒng)服務(wù)(1)設(shè)計或?qū)嵤┡c財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的IT系統(tǒng)；(2)設(shè)計或?qū)嵤┎⒉簧蓸?gòu)成會計記錄或財務(wù)報表重要組成部分信息的IT系統(tǒng)；(3)操作由第三方開發(fā)的會計或財務(wù)信息報告軟件；(4)對由其他服務(wù)提供商或?qū)徲嬁蛻糇孕性O(shè)計并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評價和提出建議。(二)對獨立性產(chǎn)生不利影響的IT系統(tǒng)服務(wù)1．信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；2．信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或財務(wù)報表影響重大?？蛻羰枪娎鎸嶓w，沒有防范措施，會計師事務(wù)所不得承接業(yè)務(wù)。客戶不屬于公眾利益實體，有防范措施，會計師事務(wù)所可以承接業(yè)務(wù)。(五)法律服務(wù)1．代表審計客戶解決糾紛或進(jìn)行法律訴訟所涉金額對財務(wù)報表影響重大，沒有任何防范措施可以將其降至可接受水平。所涉金額對財務(wù)報表影響并不重大，會計師事務(wù)所在必要時采取防范措施消除。2．擔(dān)任審計客戶的首席法律顧問會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計客戶首席法律顧問，沒有任何防范措施。十二、收費(一)連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客戶收取全部費用比重較大如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從屬于公眾利益實體的某一審計客戶所收取的全部費用占其從所有客戶收取全部費用的比重超過15％，除非該會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實，并與之討論采取下列任一防范措施以將不利影響降至可接受水平，否則，所產(chǎn)生的自身利益不利影響將非常重大：1．在第二年度財務(wù)報表審計意見發(fā)表后，且在第三年度的財務(wù)報表審計意見發(fā)表前，由其他會計師事務(wù)所的注冊會計師或行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)執(zhí)行相當(dāng)于項目質(zhì)量控制復(fù)核的復(fù)核(即意見后復(fù)核)；2．在第二年度財務(wù)報表審計意見發(fā)表前，由其他會計師事務(wù)所的注冊會計師或行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)執(zhí)行相當(dāng)于項目質(zhì)量控制復(fù)核的復(fù)核(即意見前復(fù)核)。在上述收費比例顯著超過15％的情況下，如果采用意見后復(fù)核無法將不利影響降至可接受水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行意見前復(fù)核。如果兩年后收費比例仍然超過15％，則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年向治理層說明并與之討論這一事實，并采取上述防范措施。在收費比例顯著超過15％的情況下，如果采用意見后復(fù)核無法將不利影響降至可接受水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行意見前復(fù)核。(二)或有收費會計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)以直接或間接形式的或有收費方式收取費用，沒有防范措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健嫀熓聞?wù)所不應(yīng)作出這種收費安排。第七章 審計目標(biāo)l 考題預(yù)測在綜合題中與第十三章風(fēng)險評估(認(rèn)定層次風(fēng)險)的填表題及循環(huán)審計章節(jié)業(yè)務(wù)活動(內(nèi)部控制)會影響哪些認(rèn)定。l 重點與難點一、財務(wù)報表審計總目標(biāo)【背】財務(wù)報表審計總目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。合法性是指財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；公允性是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、責(zé)任(一)管理層和治理層的責(zé)任在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。(1)選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。(4)管理層通常設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證(絕對保證)財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。(二)注冊會計師的責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，合理保證已審計財務(wù)報表不存在重大錯報。三、管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo)【背】(一)與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類。(二)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)：．存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)偂?三)與列報相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)：發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計價?！咀⒁狻酷槍ι鲜泄荆詴嫀煈?yīng)重點審計資產(chǎn)的“存在”認(rèn)定、收入的“發(fā)生”認(rèn)定、負(fù)債、費用的“完整性”認(rèn)定。第八章 審計計劃l 考題預(yù)測本章考核以客觀題為主。主要考核對重要性和審計風(fēng)險等具體理論的理解，如審計風(fēng)險各要素與審計證據(jù)的關(guān)系、重要性水平的確定與評價等。估計分值在3－5分之間。l 重點與難點一、了解初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容【背】初步業(yè)務(wù)活動的目的初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容1．注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力2．不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況3．與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解1．針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序2．評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況3．及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書二、連續(xù)審計應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的情形1．有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；2．需要修改約定條款或增加特別條款；3．高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；4．被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；5．法律法規(guī)的規(guī)定；6．管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。三、審計計劃的內(nèi)容審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次：總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略用以確定審計范圍、時間、方向、審計資源的分配，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序。審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的決策是具體審計計劃的核心。計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。導(dǎo)致對審計計劃修改的原因主要有：對重要性水平的修改；對重大錯報風(fēng)險水平評估的修訂；對進(jìn)一步審計程序的修訂。四、對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍的因素：【背】1．被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度； 2．審計領(lǐng)域； 3．重大錯報風(fēng)險；4．執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。五、重要性(一)概念【背】重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。1．重要性概念中的錯報包含漏報。2．重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。從數(shù)量(金額)上考慮稱為重要性水平。3．重要性概念是針對財務(wù)報表使用者（群體、以股東為主）決策的信息需求而言的。4．重要性的確定離不開具體環(huán)境。5．對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。(二)注冊會計師使用重要性水平的目的【背】1．決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；2．識別和評估重大錯報風(fēng)險；3．確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。(三)重要性水平的確定1．確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素(1)對被審計單位及其環(huán)境的了解；(2)審計的目標(biāo)，包括特定報告要求；(3)財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；(4)財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。2．財務(wù)報表層次的重要性水平報表層次的重要性水平＝恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)適當(dāng)?shù)陌俜直取咀⒁狻孔詴嫀熗ǔ＿x擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準(zhǔn)。例如，對以盈利為目的的被審計單位，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；而對收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適。對資產(chǎn)管理公司，凈資產(chǎn)可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。3．認(rèn)定層次重要性水平(可容忍錯報)的確定可容忍錯報的確定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。在確定“認(rèn)定”層次重要性水平(可容忍錯報)時應(yīng)考慮【背】：(1)各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；(2)各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。(四)重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系【背】重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動關(guān)系。注冊會計師不能不合理地人為調(diào)高重要性水平。(五)對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整【