【正文】 劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。八、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法1．確定樣本規(guī)模公式【背】【注意】(1)總體賬面金額要剔除百分之百檢查的項(xiàng)目金額。(2)調(diào)整樣本規(guī)模的幅度通常在1050%。2．將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層(按每層的金額分配樣本規(guī)模)。3．推斷總體錯(cuò)報(bào)【背】(1)比率法(在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用)(2)差異法(錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元相關(guān)時(shí)最為適用)如果注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾組，則要在每組分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各組推斷的金額加總，計(jì)算估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。注冊會計(jì)師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個(gè)別重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總。4．評價(jià)結(jié)果比較的情形總體能否接受(1)如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)注冊會計(jì)師通常認(rèn)為總體可以接受。(2)如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)注冊會計(jì)師通常認(rèn)為總體不能接受。(3)如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)雖然低于可容忍錯(cuò)報(bào)，但兩者很接近注冊會計(jì)師通常認(rèn)為總體不能接受。(4)如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)雖然小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的差距很接近(既不很小又不很大)注冊會計(jì)師必須特別仔細(xì)地考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠接受，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。總體不能接受的措施：提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。九、傳統(tǒng)變量抽樣(一)傳統(tǒng)變量抽樣方法：均值估計(jì)抽樣；差額估計(jì)抽樣；比率估計(jì)抽樣。1．均值估計(jì)抽樣【背】樣本平均值＝樣本實(shí)際金額/樣本規(guī)?？傮w金額估計(jì)值＝樣本平均值總體規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體賬面金額2．差額估計(jì)抽樣【背】平均錯(cuò)報(bào)＝樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額247。樣本規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模3．比率估計(jì)抽樣【背】比率＝樣本審定金額247。樣本賬面金額估計(jì)的總體實(shí)際金額＝總體賬面金額比率推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體賬面金額【注意】(1)如果未對總體進(jìn)行分層，注冊會計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣；(2)比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。(3)如果注冊會計(jì)師決定使用統(tǒng)計(jì)抽樣，且預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，就不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或PPS抽樣。(二)確定樣本規(guī)?！颈场?三)樣本結(jié)果評價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論(考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn))1．總體錯(cuò)報(bào)上限“大于或等于”可容忍錯(cuò)報(bào)，總體“不能接受”，注冊會計(jì)師得出結(jié)論，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。注冊會計(jì)師提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。2．總體錯(cuò)報(bào)上限“低于”可容忍錯(cuò)報(bào)，總體“可以接受”，注冊會計(jì)師得出結(jié)論，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。十、概率比例規(guī)模抽樣法(掌握其抽樣特點(diǎn)和教材P245選取樣本的舉例)(一)PPS抽樣的概念PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種方法。PPS抽樣是一種運(yùn)用“屬性抽樣”原理對“貨幣金額”而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在“高估”的情況。在該方法下總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。PPS抽樣有助于注冊會計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或交易。(二)PPS抽樣必須滿足兩個(gè)條件1．總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。2．總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額。(三)PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)1．PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)(1)PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。(2)PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)。(3)PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。(4)PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個(gè)重大項(xiàng)目。(5)如果注冊會計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。(6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。2．PPS抽樣的缺點(diǎn)包括：(1)PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額。(2)在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低。(3)對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮(從總體中剔除，專門測試)。(4)當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。(5)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS抽樣在評價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額。(6)在PPS抽樣中注冊會計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額?！咀⒁狻?1)PPS抽樣中，每個(gè)貨幣單元被選中的概率相同，均是1與總體金額的比率。每個(gè)實(shí)物單元被選中的概率不同，某一實(shí)物單元被選中的概率等于該實(shí)物單元的金額與總體金額的比率。(2)貨幣單元只可能被選中一次，不會被重復(fù)選中。實(shí)物單元可能會被重復(fù)選中。PPS抽樣中允許實(shí)物單元被重復(fù)選中。在某個(gè)實(shí)物單元被重復(fù)選中的情況下，但在推斷總體錯(cuò)報(bào)上限時(shí)，不改變樣本規(guī)模。(3)如果某邏輯單元的賬面金額超過選樣間距，它可能不止一次地被選中。如果出現(xiàn)這種情況，注冊會計(jì)師忽略重復(fù)的選擇，實(shí)際檢查的邏輯單元的數(shù)量可能小于樣本規(guī)模，而且在評價(jià)樣本結(jié)果時(shí)只考慮一次該邏輯單元。即將這些邏輯單元作為單個(gè)重大項(xiàng)目，其中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)不需要推斷。(四)確定樣本規(guī)?！颈场繕颖疽?guī)模=抽樣間隔=【注意】樣本規(guī)模中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)通過查表法確定，是高估錯(cuò)報(bào)數(shù)為“0”時(shí)對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。(五)推斷總體錯(cuò)報(bào)(1)計(jì)算錯(cuò)報(bào)比例【背】錯(cuò)報(bào)比例：按降序排列錯(cuò)報(bào)比例。(2)總體錯(cuò)報(bào)上限①如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)【背】基本界限=②如果樣本中發(fā)現(xiàn)1個(gè)錯(cuò)報(bào)【背】總體錯(cuò)報(bào)上限=基本界限＋第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限=()+()②如果樣本中發(fā)現(xiàn)2個(gè)錯(cuò)報(bào)【背】總體錯(cuò)報(bào)上限 =基本界限＋第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＋第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的上限=()+()+()――賬面金額合計(jì)； ――錯(cuò)報(bào)比例()(六)總體錯(cuò)報(bào)上限的調(diào)整【背】調(diào)整的總體錯(cuò)報(bào)上限=【注意】如果在測試高估錯(cuò)報(bào)時(shí)在樣本中發(fā)現(xiàn)了大量低估錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)引起注意，考慮是否使用其他抽樣方法單獨(dú)進(jìn)行低估測試。(七)結(jié)論1．總體錯(cuò)報(bào)上限“大于或等于”可容忍錯(cuò)報(bào)，總體“不能接受”，注冊會計(jì)師得出結(jié)論，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。注冊會計(jì)師提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。2．總體錯(cuò)報(bào)上限“低于”可容忍錯(cuò)報(bào)，總體“可以接受”，注冊會計(jì)師得出結(jié)論，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。第十一章 信息技術(shù)對審計(jì)的影響l 考題預(yù)測預(yù)計(jì)考題以客觀題的形式出現(xiàn)，主要涉及到信息技術(shù)審計(jì)范圍和信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)等方面的內(nèi)容，主觀題注意與風(fēng)險(xiǎn)評估程序及循環(huán)審計(jì)結(jié)合的考察。l 重點(diǎn)與難點(diǎn)一、信息技術(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)，如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財(cái)務(wù)信息和報(bào)告作為審計(jì)工作的依據(jù)，則必須考慮相關(guān)信息和報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)人員需要在整個(gè)過程中考慮信息的“準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系、訪問限制”等四個(gè)方面。二、信息技術(shù)對審計(jì)過程的影響改變1．對審計(jì)線索的影響 2．對審計(jì)技術(shù)手段的影響3．對內(nèi)部控制的影響 4．對審計(jì)內(nèi)容的影響5．注冊會計(jì)師的影響不改變并不改變審計(jì)人員制定審計(jì)目標(biāo)、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，基本審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)在所有情況下都適用。三、信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定注冊會計(jì)師在確定審計(jì)策略時(shí)，需要結(jié)合“企業(yè)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度”等方面，對信息技術(shù)審計(jì)范圍進(jìn)行適當(dāng)考慮。信息技術(shù)審計(jì)的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成“正比”。表111 信息系統(tǒng)審計(jì)關(guān)聯(lián)范圍表【背】對信息系統(tǒng)的依賴程度對系統(tǒng)環(huán)境的了解與評估(是/否)驗(yàn)證手工控制(是/否)驗(yàn)證系統(tǒng)應(yīng)用控制(是/否)了解、驗(yàn)證系統(tǒng)一般性控制(是/否)不依賴是否否否僅依賴手工控制，此類手工控制不依賴系統(tǒng)生成的信息或報(bào)告是是否否僅依賴手工控制，此類手工控制依賴系統(tǒng)生成的信息或報(bào)告，審計(jì)需要通過實(shí)質(zhì)性程序來驗(yàn)證控制有效性是是否否同時(shí)依賴手工及自動控制是是是是四、信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)(一)信息技術(shù)一般性控制1．信息技術(shù)一般控制通常會對實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)，有些情況下，信息技術(shù)一般控制也可能對實(shí)現(xiàn)信息處理目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定做出直接貢獻(xiàn)。2．信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及系統(tǒng)運(yùn)行等四個(gè)方面。3．注冊會計(jì)師需要對程序變更控制、計(jì)算機(jī)操作控制及程序數(shù)據(jù)訪問控制影響到系統(tǒng)驅(qū)動組件的持續(xù)有效運(yùn)行實(shí)施控制測試。4．如果注冊會計(jì)師計(jì)劃依賴自動應(yīng)用控制、自動會計(jì)程序、或依賴系統(tǒng)生成信息的控制時(shí)，他們就需要對相關(guān)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行驗(yàn)證。(二)信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)1．所有的“自動應(yīng)用控制”都會有一個(gè)“手工控制”與之相對應(yīng)。在理論上，測試每個(gè)自動系統(tǒng)控制時(shí)都要與其對應(yīng)的手工控制一起進(jìn)行測試。2．自動系統(tǒng)控制關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個(gè)要素：完整性、準(zhǔn)確性、經(jīng)過授權(quán)、訪問限制。(1)完整性：①順序標(biāo)號。②編輯檢查。(2)準(zhǔn)確性：①編輯檢查。②將客戶，供應(yīng)商，發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。(3)授權(quán)：①交易流程中必須包含恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)。②將客戶，供應(yīng)商，發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行比較(4)訪問限制：①對于某些特殊的會計(jì)記錄的訪問，必須經(jīng)過數(shù)據(jù)所有者的正式授權(quán)。②訪問控制必須滿足適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。③對每個(gè)系統(tǒng)的訪問控制都要單獨(dú)考慮。密碼必須要定期更換，并且在規(guī)定次數(shù)內(nèi)不能重復(fù)；定期生成多次登錄失敗導(dǎo)致用戶賬號鎖定的報(bào)告；管理層必須跟蹤這些登錄失敗的具體原因。3．信息技術(shù)應(yīng)用控制與信息技術(shù)一般控制之間的關(guān)系如果應(yīng)用系統(tǒng)所依賴的計(jì)算機(jī)環(huán)境發(fā)現(xiàn)了信息技術(shù)一般控制的缺陷，注冊會計(jì)師可能就不能信賴應(yīng)用系統(tǒng)的功能按設(shè)計(jì)發(fā)揮作用。五、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和電子表格的運(yùn)用最廣泛地應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的領(lǐng)域是實(shí)質(zhì)性程序，特別是在與分析程序相關(guān)的方面。電子表格可能面臨的錯(cuò)誤：輸入錯(cuò)誤、邏輯錯(cuò)誤、接口錯(cuò)誤、其它錯(cuò)誤。第十二章 審計(jì)工作底稿l 考題預(yù)測一般以客觀題為主。分值2～3分。主觀題往往和具體審計(jì)程序相聯(lián)系，要注意工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序相聯(lián)系的主觀題，如分析工作底稿并糾錯(cuò)。此外審計(jì)檔案的修改可能結(jié)合期后事項(xiàng)、審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)在綜合題中。l 重點(diǎn)和難點(diǎn)一、審計(jì)工作底稿的編制要求注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使“未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作”的“有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士”清楚地了解：(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；(3)就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：審計(jì)過程、相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境、與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題。二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿的存在形式以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在。1．使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；2．要保護(hù)信息的完整性和安全性；3．防止未經(jīng)授權(quán)改動審計(jì)工作底稿；4．允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。三、審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。四、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素1．實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；2．已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3．在執(zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度；4．已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；5．已識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；6．當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；7．使用的審計(jì)方法和工具。五、重大事項(xiàng)【背】1．起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；2．審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；3．注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；4．致出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。六、審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作、不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計(jì)師可以作出變動，主要包括：1．刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；2．對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；3．對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；4．記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。七、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(一)需要變動審計(jì)工作底稿的情形【背】1．注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；2．審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論?！咀⒁狻坷馇闆r主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與